新审计准则框架下审计底稿编制技巧课件.pptVIP

新准则框架下审计工作底稿编制技巧

一、编制审计工作底稿的目的n依据中国注册会计师审计准则第1131号，注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：n（一）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；n（二）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。

二、新准则要求下审计底稿的变化n以风险为导向决定底稿的繁简程度n增加会议纪要、往来信函等进行沟通、咨询等支持专业判断的底稿n理顺底稿之间的勾稽关系，大量运用综合性工作底稿n记录能够表明审计轨迹和判断推理过程的内容，形成一环扣一环的底稿支持

三、审计工作底稿的主体结构n风险评估工作底稿n了解被审计单位及其环境的手段：询问、分析、观察和检查1）询问被审计单位管理层和对财务报告负有责任的人员、内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员等，考虑询问不同级别的员工，以获取对识别重大错报风险有用的信息；

了解被审计单位及其环境的手段：询问内部审计人员与复杂交易或治理层不寻常交易有关的员工注册会计师与合同条款有关的市场或销售人员内部法律顾问管理层

了解被审计单位及其环境的手段：分析程序2）研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。以识别出与其他信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系，识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势；

分析程序的具体运用n定量分析法—对会计报表数据进行分析，关注具有以下特征的公司。凡具有下列特征意味着该公司有财务舞弊的可能：n1、相对于净收入，营业现金流出现直线下降n2、在出现年度销售量的最大增长之后，增长率连续下降甚至负增长；n3、相对于销售额，应收账款出现巨幅增长n4、相对于销售额和销售成本，库存急剧膨胀n5、毛利率出现恶化n6、“软性”资产出现大幅度增加n7、递延收入出现大幅度下降

分析程序的具体运用n定性分析法—对会计报表附注、管理层的讨论与分析及公司对外披露的其他信息进行分析，注意下列事项以寻找舞弊迹象n1、会计估计或原则的变更n2、提供客户融资或延长信用条款n3、会计政策的变更n4、会计分类的变更n5、注册会计师的变更n6、延期的支付条款n7、完成比例n8、未收取的应收账款n9、更自由的信用条款n10、内幕人员的股票抛售n11、积压订货的下降n12、分期累积预付销售n13、非货币交易n14、关联交易

资产负债表、利润表被舞弊分析程序实用表分析方法分析结论或警告信号出现的问题或使用的骗术1、现金与现金等价物/总资产现金与现金等价物占总资产比例下降流动性问题：可能需要借款2、应收账款增长与主营业应收账款增长远远超过销收入确认可能过于激进，过早地记录务收入总额增长对比售的增长收入或放宽了客户支付条款应收账款增长远远低于销应收账款可能被重新分类为另一个资售的增长产类别3、坏账准备与应收账款对坏账准备相对于总应收账比款下降储备不足或夸大营业收入4、未收取的应收账款增长未收取的应收账款增长快销售收入的更大部分可能来自于完成与主营业务收入增长对比于主营业务收入的增长比例会计法下的销售5、未收取的应收账款增长与已收取的应收账款增长对比未收取的应收账款增长快销售收入的更大部分可能来自于完成于已收取的应收账款增长比例会计法下的销售6、库存商品增长与销售增库存商品增长远远快于销库存可能存在已经废弃，需要注销；长、销售成本增长、应付账款增长对比售增长、销售成本增长、公司可能对某些销售没有记录销售成应付账款增长本

分析方法分析结论或警告信号出现的问题或使用的骗术准备不足以及夸大营业收入7、存货跌价准备与存货额对比存货跌价准备相对于存货额下降8、预付费用与总资产对比预付费用相对于总资产急剧上升可能不适当地将某些营业费用资本化可能不适当地将某些营业费用资本化可能不适当地将维修费用资本化没有投资于新的厂房设备9、其他资产与总资产对比其他资产相对于总资产上升10、厂房设备与总资产对厂房设备相对于总资产急比剧上升11、厂房设备与总资产对厂房设备相对于总资产急比剧下降12、厂房设备与累计折旧厂房设备上升时，累计折对比旧却下降没有提取足够的折旧，夸大营业收入可能把有形资产重新分类为商誉，以避免将来作为费用13、商誉与总资产对比商誉相对于总资产上升14、商誉与无形资产摊销商誉上升时，累计的无形没有足额提取无形资产摊销，夸大营对比资产摊销却下降业收入15、应付账款与收入增长应付账款的增长远远快于没有偿还库存和供应的流动债务，未对比销售增长来将需要更大的现金流出16、应付费用与总资产对应付费用相对于总资产下公司可能释放（冲销）准备金，夸大营业收入比降

分析方法分析结论或警告信号出现