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【会计实操经验】最经典的企业资本运作中的“内外账”处理秘籍

一、内外账解决思路-新三板和IPO

首先需要明确外帐的定义。外账为给税务局的报表，同时企业的

财务系统与外账报表是一致的，如果只是在报税的时候在报表层面

改动，那太假了，这种情况无论是新三板还是IPO都是绝对不接受

的。假设外账做的比较高端，收入成本也具有一定的配比性。

1、新三板。新三板的大背景是目前700家挂牌公司基本无补税

情况，难道大家都没有内外账么，显然与实际情况不符，作为各级

政府力推的新三板在这个问题上可见还是比较开明的。只要收入于

成本具有基本的配比性，毛利率与同行业相比做的正常，新三板在

两年一期申报期内是可以默认内帐的存在的，但是券商和会计师进

场之后就要规范了，不再使用内帐（由于之前收入成本具有基本的

配比性，财务指标也是可比的），毕竟挂牌后就是非上市公众公

司，社会关注度明显提高，要想继续实用内帐券商和会计师都是通

不过的，以后即使查出实用过内帐，也是历史遗留问题，券商和会

计师的压力都会很小，最坏的情况就是补税（基本不会发生）。所

以说，收入成本配比的内外账对新三板不构成任何障碍，目前我个

人认为新三板前面几大券商基本都默认了其存在。

2、IPO。在目前财务核查的大背景下，三年一期的申报期内是绝

对不允许内帐的存在的，即使收入成本具有配比性，要知道财务核

查是要分析能源消耗，产能，产量，销量的匹配关系的，而且是实

质上分析，不是简单的描述性分析（新三板基本不用这种匹配分

析，即使个别券商有要求也是形式性的，并不涉及关键的实质性内

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容），所以个人认为IPO中内外账肯定会被查出来，是一个相当大

的风险。最保险的办法，就是弃用内帐，运行三年，无病申报，别

的任何办法风险都比较大。还有一种风险相对较小的就是，承认报

告期内存在内帐（会计差错或会计政策变更角度来解释），补税，

让税务机关开不是重大违法行为证明，这种方法成本较高（补税是

一方面，此种情况下无重大违法正面也是随便可以开出来的）。

二、新三板财务规划与理账

备战新三板的过程中，企业不仅要考虑主营业务重组、历史沿革

梳理、治理结构规范、持续盈利保障等关键问题，还得重视财务问

题。根据新三板挂牌的要求，参照拟上市企业IPO被否的原因分

析，结合拟挂牌企业的普遍性特点，主要有以下财务问题需要企业

提前关注并解决。

（一）、会计政策适用问题

拟挂牌企业在适用会计政策方面常见问题主要体现在：一方面是

错误和不当适用，譬如收入确认方法模糊；资产减值准备计提不合

规；长短期投资收益确认方法不合规；在建工程结转固定资产时点

滞后；借款费用资本化；无形资产长期待摊费用年限；合并会计报

表中特殊事项处理不当等。另一方面是适用会计政策没有保持一贯

性，譬如随意变更会计估计；随意变更固定资产折旧年限；随意变

更坏账准备计提比例；随意变更收入确认方法；随意变更存货成本

结转方法等等。对于第一类问题务必纠正和调整，第二类问题则要

注重选择和坚持。

（二）、会计基础重视问题

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运行规范，是企业挂牌新三板的一项基本要求，当然也包括财务

规范。拟挂牌企业，特别是民营企业，在会计基础方面存在两个方

面的问题，一方面是有“规”不依，记录、凭证、报表的处理不够

规范，甚至错误，内容上无法衔接或不够全面；另一方面是“内

外”不一，由于存在融资、税务等多方面需求，普遍存在几套帐情

况。这不仅让企业的运行质量和外在形象大打折扣，还势必影响好

企业挂牌，当然更会影响企业今后的IPO。建议严格执行相关会计

准则，充分认识到规范不是成本，而是收益，养成将所有经济业务

事项纳入统一的一套报账体系内的意识和习惯。

（三）、内部控制提升问题

企业内部控制是主办券商尽职调查和内核时关注的重点，也是证

券业协会等主管备案审查的机构评价的核心。从内部控制的范围来

看，包括融资控制、投资控制、费用控制、盈利控制、资金控制、

分配控制、风险控制等；从内部控制的途径来看，包括公司治理机

制、职责授权控制、预算控制制度、业务程序控制、道德风险控

制、不相容职务分离控制等。一般来