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【税会实务】旅游、饮食服务企业库存商品的核算

旅游、饮食服务企业为了方便顾客，适应多种消费需要，还兼营商品销售业务，如旅游商店、饭店商品部和商场出售各类生活用品、工艺品、纪念品、首饰、礼品、土特产等；饮食企业出售酒、烟、冷饮等；照相企业出售胶卷、照相材料等。

一、库存商品的核算方法旅游、饮食服务企业零售商品经营的特点是：品种复杂，销售次数频繁、数量零星，销售对象主要是个人，一般不需填制发票，业务手续比较简单。根据经营上的特点，在会计核算上多采用售价金额核算法，也有的采用进价金额核算法。各旅游、饮食服务企业可根据自身的实际情况和管理要求选用不同的核算方法。

(一)进价金额核算法

进价金额核算法是指对库存商品的总分类核算和明细分类核算都按进价金额记账而不实行实物数量核算的一种方法。基本内容是：

1．建立实物负责制，各实物负责人要对所经管的商品负完全责任，保证购销相符，即要求各实物负责人对其经营商品的数量、质量承担全部经济责任。

2．库存商品的总账和明细账均按进价金额登记。

3．商品销售后，只反映商品销售收入，不随时结转商品销售成本；一般在月末或各批商品销售完毕后，通过对库存商品的实地盘点，按进价确定期末结存金额，然后倒计本期商品销售成本。

进价金额核算法一般适用于经营品种不多的企业或鲜活商品。

(二)售价金额核算法售价金额核算法，又称“售价记账、实物负责制”，是指按照售价金额核算库存商品增减变动和结存状况的一种方法。旅游、饮食服务企业附设的商场、商品部、小卖部等主要采用这种核算方法。其基本内容包括：

1．建立实物负责制。采用售价金额核算法首先必须明确实物负责人，按实物负责人分户对库存商品进行明细核算。2．库存商品按售价记账。财会部门对库存商品的总分类账户和明细账户，均以售价记账，明细账按实物负责人分户设置，以商品的售价金额控制各实物负责人所经营商品数量的增减变化和结存情况。

3．设置“商品进销差价”账户。平时库存商品的收、发、存均按售价记账，售价与进价的差额记入“商品进销差价”账户。

4．定期盘点。实行售价金额核算法的企业，每月至少要对库存商品进行一次盘点，以确定各实物负责人经管的库存商品实有额，及时发现溢缺，并查明原因进行处理，确保账实相符。如遇到实物负责人变动或商品调价、削价，也应及时进行盘点，以明确实物负责人所经管商品经济责任的变化。

二、库存商品核算的账户设置

经营库存商品的旅游、饮食服务企业，应设置“库存商品”账户核算企业在库和在途的各种商品的实际成本。库存商品包括饭店商品部、餐饮部或附设商场等库存的各种商品；进行生产加工服务的照相等企业附设小卖部库存的商品；饮食企业附设小卖部库存的商品等。该账户借方登记企业因购入、盘盈等原因增加的库存商品数额；贷方登记企业因销售结转成本、盘亏等原因减少的库存商品数额；期末借方余额反映企业库存商品的实存数额；其明细账应按实物负责人分户设置。采用售价金额核算法进行库存商品核算的企业，对于库存商品售价与进价之间的差额应增设“商品进销差价”账户核算。该账户是“库存商品”账户的抵减调整账户，其贷方登记企业因收进商品而增加的进销差价；借方登记企业核销的销售商品实现的进销差价以及其他原因减少的进销差价；期末贷方余额反映企业库存商品期末应保留的进销差价。其明细账可按实物负责人分户，也可不分户。

实务中，零售企业商品的售价是采取销售额与销项税额合并定价方法确定的。因此，售价中包含着应向购买方收取的增值税的销项税额，亦即“库存商品”账户和“商品进销差价”账户的金额均是含税的。“商品进销差价”账户包括两项内容：一是不含税的进价与不含税的售价之间的差额；二是应向购买方收取的增值税的销项税额。

三、库存商品的总分类核算

(一)库存商品的购进

旅游、饮食服务企业经营的零售商品，进货渠道有本地，也有外地；货款结算方式也多种多样，但不论采用何种方式，实物负责人都应根据“发货单”所列的商品，认真清点数量和检查质量，验收完毕，应及时填制“商品验收单”(参见表4-14)。表4-14商品验收单实物负责人：年月日购进零售进销备注编号品名及规格数量单价金额单价金额差价购进商品与购进原材料一样，按入库与付款的先后顺序不同，也有入库与付款同时(指同一日)进行、先付款后入库以及先入库后付款三种情况。三种情况下的账务处理原则与购进原材料完全相同，不再重复。但需要说明一点，就是采用售价金额核算法的企业对于月终尚未付款或开出商业汇票的已入库商品暂估入账时，应借记“库存商品”账户，贷记“应付账款”账户，贷记“商品进销差价”账户。下面以购进商品入库和付款同时进行为