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【会计实操经验】固定资产一次性计入成本费用，如何进行会计处理

导读：：部分企业将购入的固定资产相关费用直接计入相关的成本

费用项目，不再进行“固定资产”会计科目的核算，用单独的备查

登记簿单独记载保管，这样做是有些欠妥的，一则是否应用“固定

资产”科目核算，二则是否应预计净残值。并结合案例分析，讲解

了应正确进行的会计处理。

财税〔2014〕75号文件及国家税务总局公告2014年第64号下发

后，对实行加速折旧的固定资产，企业仍需设置“固定资产”科目

明细核算，并且应预计净残值。

财政部、国家税务总局发出了《关于完善固定资产加速折旧企业

所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）、《国家税务总局关于固

定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告

2014年第64号）规定，对所有行业企业2014年1月1日后新购进

的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许

一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度

计算折旧；对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定

资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，

不再分年度计算折旧。

对固定资产一次性计入成本费用，原《企业会计准则》和《小企

业会计准则》并没有明确的规定，因此部分企业将购入的固定资产

相关费用直接计入相关的成本费用项目，不再进行“固定资产”会

计科目的核算，用单独的备查登记簿单独记载保管，本文认为这样

做是不妥的，原因在于：

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是否应用“固定资产”科目核算

《企业会计准则第4号——固定资产》第三条规定，固定资产是

指同时具有下列特征的有形资产：

（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

（二）使用寿命超过一个会计年度。符合这两个特征的固定资产，

就应该用固定资产科目进行核算。已在成本费用中列支的资产通过

备查登记簿单独记载保管，不在会计账簿进行记录，违反会计的重

要性原则，同时账外资产管理不善易造成资产流失。

是否应预计净残值

根据《企业会计准则第4号——固定资产》“第十五条中企业应

当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命

和预计净残值。”的规定，既然是固定资产企业就应合理预计净残

值。国家关于加速折旧的政策有两层含义：一是“允许一次性计入

当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除”，企业就应该根据规定

作出一次性计入当期成本费用的会计处理；二是“不再分年度计算

折旧”，按此理解税法允许列入税前扣除的相关固定资产成本仅是

“不再分年度计算”的折旧，既然是折旧，就应该不包括残值。所

以，对一次性计入当期成本费用的固定资产应继续合理确定预计净

残值，使企业在享受固定资产加速折旧税收政策时与正常固定资产

净残值处理的方法保持一致，确保会计信息的口径一致和相互对

比。

例：2014年12月，某汽车制造有限公司发生以下经济业务：为

研发新产品，该公司购进不需安装的数控机床一台，价款800000

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元，税金136000元，价税合计936000元，以银行存款支付。企业

预计设备使用寿命为6年，预计设备报废时净残值率为3%，企业决

定按照规定对购入机床采取一次性计入当期成本费用税前扣除，年

度申报时，向税务机关实行事后备案管理。假设2020年11月，设

备报废进行处置，取得收入50000元。

相应会计处理为：

1.2014年12月购进机床

借：固定资产——数控机床800000

应交税费——应交增值税（进项税额）136000

贷：银行存款936000

2.2014年12月一次性计入当期成本费用，应计入成本费用金额

800000×（1－3%）＝776000（元）

借：管理费用——研发支出776000

贷：累计折旧776000

3.2020年11月处置报废机床

（1）固定资产转入清理

借：固定资产清理24000