会计实务：税法背景下免抵退企业的会计处理.pdf

税法背景下免抵退企业的会计处理

与一般企业相比，免抵退企业的业务流程、税法约束有较大的差异，而现有的会

计制度对免抵退企业的会计处理规定甚少，已有的文献推荐的会计处理方法又因

出口退税政策的变化而过时，所以免抵退企业必须运用会计准则的原理与指引，

在现有税法的约束下，对会计事项与业务流程进行分析，以实现合法性、公允性

的会计核算目标。本文将从会计原理与税法约束出发，对免抵退企业的会计处理

基本模式进行分析、梳理与归纳。一、税收程序法：申报办法变化对会计处理的

影响此处的税收程序法主要是指《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》（国

家税务总局公告2012年第24号）和《国家税务总局关于调整出口退（免）税申

报办法的公告》（国家税务总局公告2013年第61号），这两个文件规定了免抵退

申报的基本操作流程。严格来说税收程序法对会计的影响甚小，但是免抵退的申

报办法会影响增值税的核算，从而通过增值税对企业的资产、负债以及费用等会

计要素产生影响。1.出口时的会计处理《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》

（国家税务总局公告2012年第24号）规定：企业当月出口的货物须在次月的增

值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及

消费税免税申报。《国家税务总局关于调整出口退（免）税申报办法的公告》（国

家税务总局公告2013年第61号）调整了免抵退税相关申报及消费税免税申报的

规定，免抵退税申报是单证信息齐全了后才进行。所以按国家税务总局2013年

第61号公告的规定，企业在出口时因为还未进行免抵退税申报，不用考虑免抵

退税的影响，企业只需对出口业务是否应确认收入进行处理，一般会计处理如下：

借：应收账款（预收账款、银行存款等）贷：主营业务收入（其他业务收入等）

-免抵退出口收入同时结转成本，因为此时不用考虑免抵退税的影响，所以也无

须将不得免征与抵扣税额转入营业成本，会计处理如下：借：主营业务成本（其

他业务成本等）贷：库存商品2.单证信息齐全时的会计处理根据《国家税务总

局关于调整出口退（免）税申报办法的公告》（国家税务总局公告2013年第61

号），企业在单证信息齐全了后进行免抵退申报，同时应根据免抵退税正式申报

的出口销售额即单证信息收齐出口额计算免抵退税不得免征和抵扣税额，并填报

在当期《增值税纳税申报表附列资料（二）》免抵退税办法出口货物不得抵扣进

项税额栏（第18栏）、《免抵退税申报汇总表》免抵退税不得免征和抵扣税额栏

（第25栏）。当月根据单证信息收齐出口额计算的免抵退税不得免征和抵扣税额

账务处理如下：借：主营业务成本（其他业务成本等）贷：应交税费-应交增值

税（进项税额转出）实务中，企业可以不管具体的业务，只需将当月《免抵退税

申报汇总表》免抵退税不得免征和抵扣税额转出即可。根据上述规定免抵退税申

报汇总表与增值税纳税申报表的免抵退税不得免征和抵扣税额和免抵退税办法出

口货物不得抵扣进项税额一般不会出现差额。如果年中出现差额，应做如下分析，

并进行相应的会计处理：例如所属期2014年6月免抵退税申报汇总表第25栏免

抵退税不得免征和抵扣税额与增值税纳税申报表出现差额，根据差额的正负进行

处理（1）如果差额为正数，说明增值税申报时进项转出少了，而该转出应进入

企业生产成本，故应在2014年7月调整时补提应转出的进项税额，账务处理如

下：借：主营业务成本（差额）贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）

（差额）（2）如果差额为负数，说明增值税申报时进项转出多了，而该转出应进

入企业生产成本，故应在2014年7月调整时调减主营业务成本，账务处理如下：

借：主营业务成本（差额）红字贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）

（差额）红字如果该调整属于跨年事项，则应结合免抵退税申报的特点利用以前

年度损益调整科目进行相应的会计处理。3.免抵退税正式申报后次月的会计处理

在进行免抵退税正式申报的次月，企业应按照主管税务部门审核确认的上期《生

产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中的第36栏当期应退税额确认应退

税额，账务处理如下：借：其他应收款-应收出口退税贷：应交税费-应交增值税

（出口退税）同时为了方便企业核算免抵税额，企业可以选择进行下列会计处理：

借：应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费-应交增

值税（出口退税）因为上述会计处理不会影响应交增值税的核算