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一起学习《增值税会计处理规定》【2017-2018最新会计实务】

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财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知

财会[2016]22号

国务院有关部委，有关中央管理企业，各省、自治区、直辖市、计划单列市

财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、

计划单列市财政监察专员办事处：

为进一步规范增值税会计处理，促进《关于全面推开营业税改征增值税试点

的通知》（财税〔2016〕36号）的贯彻落实，我们制定了《增值税会计处理规

定》，现印发给你们，请遵照执行。

附件：增值税会计处理规定

财政部

2016年12月3日

附件：

增值税会计处理规定

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值

税试点的通知》（财税〔2016〕36号）等有关规定，现对增值税有关会计处

规定如下：

一、会计科目及专栏设置

增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税、”“未交

增值税、”“预交增值税、”“待抵扣进项税额、”“待认证进项税额、”“待转

销项税额、”“增值税留抵税额、”“简易计税、”“转让金融商品应交增值

税、”“代扣代交增值税”等明细科目。

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（一）增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额、”

“销项税额抵减、”“已交税金、”“转出未交增值税、”“减免税款、”“出口

抵减内销产品应纳税额、”“销项税额、”“出口退税、”“进项税额转出、”

“转出多交增值税”等专栏。其中：

易税易行注：以下规范的都是一般纳税人的核算。

1．“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服

务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税

额；

2．“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣

减销售额而减少的销项税额；

易税易行注：名称变化，核算的是增值税一般纳税人差额计税的项目，包括

旅游服务、提供物业管理服务的企业转售自来水等。

3．“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额；

易税易行注：提前缴纳增值税的时候使用，企业不一定涉及。目前有些企业

直接通过应交税费-应交增值税（已交税金）代替下面的“未交增值税”使

用，即月底按照需要缴纳的增值税，直接借“应交税费-应交增值税（已交税

金）”，贷记“银行存款。该做法不会影响纳税的准确性，但不符合规范，建”

议2017年度起严格按本规定执行。

4．“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人

月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额；

易税易行注：同上，部分企业月末没有通过未交增值税核算税金，当然也未

启用该专栏，建议2017年度开始按本规定启用。具体的账务处理，本规定后

面账务处理部分有详细介绍。

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5．“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的

增值税额；

6．“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的

一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额；

7．“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服

务、无形资产或不动产应收取的增值税额；

8．“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服

务、无形资产按规定退回的增值税额；

9．“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳

务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税

额中抵扣、按规定转出的进项税额。

（二）“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月度终了从“应交增值

税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，

以及当月交纳以前期间未交的增值税额。

易税易行注：同上。

（三）“预交增值税”明细科目，核算一般纳税人转让不