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【老会计经验】个体工商户生产经营所得的纳税筹划

根据《民法通则》的规定，公民在法律允许的范围内，依法经核准登记，从事工商业经营的，为个体工商户。个体工商户有个人经营、家庭经营与个人合伙经营三种组织形式。由于个体工商户对债务负有无限责任，所以个体工商户不具备法人资格。个体工商户的生产经营所得是指通过工商业的生产经营活动取得的收益所得。税收对个体工商户来说，是现金的净流出，具有强制性、无偿性和固定性的特点。美国的W.B.梅格斯博士在《会计学》中指出：人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使其缴纳尽可能少的税金，他们使用的方法可称之为纳税筹划。少缴税和延迟缴税是纳税筹划的目标所在。王素荣在《税务会计与税收筹划》中提到：纳税筹划是指纳税人在不违反税法及其他相关法律、法规的前提下，对企业经营活动、投资活动、筹资活动及兼并、重组等事项做出筹划和安排，以实现最低税负或延迟纳税的一系列策略和行为。中西方学者所提出的纳税筹划概念都包含了以下三个特征：第一，合法性，表示纳税筹划是在法律许可范围内进行的，如违反法律规定，逃避纳税，属于偷逃税。第二，预期性，表示纳税筹划是事先规划、设计、安排的。第三，目的性，表示纳税人希望通过纳税筹划实现节税的目的。一、个体工商户生产经营所得的纳税筹划的基本思路核定征收与查账征收作为个体工商户应纳税额计算的两种方法，究竟哪种更好呢？对于这个问题我们必须根据不同个体工商户的利润情况而定。如果个体工商户每年的利润较高而稳定，采用核定征收方式比较好；若利润不稳定，则采用查账征收方式比较好。另外，纳税人实行核定征收方式的，不得享受企业所得税的各项税收优惠，同时投资者个人也无法享受个人所得税的优惠政策。所以，个体工商户在考虑享受某项企业所得税的优惠政策时，便不宜采取核定征收方式。绝大多数个体工商户采用查账征收方式，因此个体工商户的纳税筹划主要在收入、成本费用、税率这三个环节，即在保证纳税筹划行为合法的前提下，如何使应税收入最小化，如何便与取得收入有关的成本费用最大化，如何使自己的应纳税所得额适用低档次的税率。二、个体工商户生产经营所得的纳税筹划的基本方法个体工商户的经营者是生产经营的实体，其纳税与企业的生产经营活动密不可分。因此，个体工商户生产经营所得不同于工资薪金、劳务报酬、稿酬等其他所得，其纳税筹划方法与企业所得税的纳税筹划方法类似，但也有自己的特点。笔者拟就个体工商户的收人、成本费用、筹资三个环节介绍其纳税筹划方法。1、收入环节。（1）递延收入实现的时间。个体工商户缴纳个人所得税，采取的是每月预缴、年终汇算清缴的管理模式。如果个体工商户某一纳税年度的应纳税所得额过高，就要按较高的税率纳税，此时，个体工商户可以通过采取递延收入的方式来起到延期纳税的作用或使纳税人当期适用较低的税率的作用。一般递延收入的方式有：一是让客户暂缓支付货款和劳务费用；二是改一次性收款销售为分期收款销售。【例1】个体工商户小于经营一家饰品店。第一年由于小于眼光独特，经营的饰品大受欢迎，虽然价格贵了点，但仍有很多顾客，甚至在圣诞前夕有几个客户订购了20000元的饰品，第一年取得净收益60000元。第二年，在小于店旁又开了2家饰品店，竞争异常激烈，小于只得调低商品售价，即便如此，第二年的生意还是不怎么好，净收益只有20000元。根据这一情况，第一年应纳个人所得税额＝60000×35%－6750＝14250（元）；第二年应纳个人所得税额＝20000×20%－1250＝2750（元）；两年合计应纳个人所得税额＝14250+2750＝17000（元）。现假设小于在第一年与其客户商议圣诞前夕的那部分货款20000元延至第二年支付。则：第一年应纳个人所得税额＝40000×30%－4250＝7750（元）；第二年应纳个人所得税额＝40000×30%－4250＝7750（元）；两年合计应纳个人所得税额＝7750+7750＝15500（元）。共可减轻税负＝17000－15500＝1500（元）。（2）分散收入。个体工商户通过分散收人，可以使其适用较低的税率，从而达到节税的目的。常用的方法有：①区分收入的性质，不同性质的收入分别适用不同的税目。②借助与分支机构和关联机构的交易将收入分散。③由于我国个人所得税实行的是“先分后税”的原则，将一人投资变更为多人投资，便可以将全年实现的应纳税所得额分散到多个投资人的名下。④借助信托公司，将集中的收入分散到信托公司的名下。财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方