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中等职业学校成本核算问题与对策分析

2022年，新修订的《中华人民共和国职业教育法》（以下称“新《职业教育法》”）明确规定，职业教育是与普通教育具有同等重要地位的教育类型[1]。党的二十大报告再次明确了职业教育的重要地位，在全面建设社会主义现代化国家新征程上，职业教育肩负着培养高素质技术技能型人才，促进产业升级、推动经济社会发展、弘扬劳动精神、促进教育公平、增强民族凝聚力等方面具有不可替代的重要作用。站在新的历史起点上，职业教育如何适应新时代经济和产业发展的要求，继续深化职业教育改革，值得深入探索与研究。

在职业教育保障方面，新《职业教育法》规定，根据职业教育办学规模、培养成本和办学质量等落实职业教育经费，并加强预算绩效管理，提高资金使用效益。由此可见，开展教育成本核算工作对于职业学校优化教育经费支出结构，使职业教育经费投入与职业教育发展需求相适尤为迫切。《政府会计制度》《事业单位成本核算基本指引》的实施，以及2022年颁布的《事业单位成本核算具体指引——高等学校》，为职业学校规范成本核算工作，提升内部管理水平和运行效率，全面实施预算绩效管理，推动职业教育高质量发展指明了方向。《事业单位成本核算具体指引——高等学校》明确中等职业学校可以参照该指引开展成本核算。

一、中等职业学校开展成本核算的必要性

（一）推进中等职业学校完善治理体系、提升治理效能

在国家完善职业教育制度体系和构建职业教育国家标准的框架下，推进中等职业学校治理体系和治理能力现代化建设，推进中等职业学校从传统经验化管理向基于数字化的智能管理转型尤为迫切。中等职业学校是一个层级架构健全、职责分工明确的组织机构，涵盖教学管理、德育管理、实习管理、党政工团、校务人事、总务后勤等多个部门岗位，涉及人力资源、房屋建筑、设备、材料、知识产权等多方面的消耗，面临资源整合、资源分配、绩效评估等多方面的管理问题。因此，需要通过成本核算的手段，对教育资金、资产能源等进行优化配置，以促进构建科学的管理体系，保障公共服务能力，提高规范治理效能。

（二）推进差异化生均拨款制度的改革

新《职业教育法》明确指出：“省、自治区、直辖市人民政府应当制定本地区职业学校生均经费标准或公用经费标准。”在法律制度保障下，中等职业教育生均经费保障情况得到了较大改善，但要建立与职业教育专业大类培养成本、技能人才社会需求、经济社会发展水平相适应、更加精准有效、科学规范的差异化生均拨款制度，开展成本核算工作就显得十分必要。2023年5月，国家多个部委联合印发《关于探索建立基于专业大类的职业教育差异化生均拨款制度试点的通知》（以下简称《通知》），浙江省作为全国6个试点省之一，自2024年起，将按照新出台的《通知》要求投入经费，中等职业学校年生均拨款水平原则上不低于现行投入水平，可适当高于当地普通高中年生均财政拨款水平。各中等职业学校的成本核算工作，可以向教育管理部门、财政部门等外部信息使用者，提供支撑科学管理决策的基础数据，辅助管理部门进一步分析本区域内现有中等职业学校的布局、办学规模、专业设置、师生比等因素对于生均教育成本的影响，从而引导激励中等职业学校合理设置专业，配备资源，更好地服务于地方社会经济发展。

（三）推进开展全过程绩效管理，防止预算编制“棘轮效应”

开展成本核算工作，有利于中等职业学校树立“花钱必问效，无效必问责”的绩效管理理念，通过成本核算衡量学校运行效率和资金使用效果，推动绩效评价提质扩面，加强绩效评价结果反馈应用。将评价结果作为来年预算安排的重要参考，加强对运行成本、学生培养成本、师资人力成本的管理，保证必要投入，利用成本核算发现资源耗费的关键环节，压缩非必要支出，防止预算安排只增不减的“棘轮效应”，完善“能增能减、有保有压”的预算分配机制，提高开展成本管理活动的针对性，提升预算资金的绩效。

二、中等职业学校成本核算具体方式

（一）成本核算原则、对象、方法与期间的界定

依据《事业单位成本核算基本指引》和《事业单位成本核算具体指引——高等学校》总则中的规定，中等职业学校可以按照本指引开展成本核算，以权责发生制的财务会计数据为核算基础，并与部门财务报告、资产年报等有关数据有效衔接[2]。成本核算对象可以按照管理层次确定，包括中等职业学校整体、内部组织部门、专业等；也可以按照活动类型确定，包括教学、科研等专业业务活动和其他活动。根据教育部印发的《职业教育专业目录（2021年）》、人力资源社会保障部颁布的《全国技工院校专业目录（2022年修订）》，可以专业大类作为成本核算对象，将学校所发生的全部耗费按照成本核算对象进行归集和分配，计算教育成本。中等职业学校参照《事业单位成本核算具体指引——高等学校》规定，成本核算方法可以选择完全成本法或制造成本法[3]。笔者以某公办国家级重点中等职业学校