第二十五章合并财务报表2.pptVIP

;本章基本结构框架：;;;;二、内部债权债务抵消的会计处理

1、内部债权债务项目本身的抵销

在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：（1）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据；（3）预付账款与预收账款；（4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；（5）应收股利与应付股利；（6）其他应收款与其他应付款。;;【例】甲公司系A公司的母公司。甲公司个别资产负债表应收账款中600万元为应收A公司账款；应收票据中有400万元为应收A公司票据；持有至到期投资中有A公司发行的应付债券2500万元。

对此甲公司在编制合并财务报表时，应抵消这些内部债权债务业务。

1、借：应付账款600

贷：应收账款600

2、借：应付票据400

贷：应收票据400

3、借：应付债券2500

贷：持有至到期投资2500;;;;;;;;;第二节企业集团内部存货业务;;企业集团内部;;;企业集团内部;;;企业集团内部;;

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企业集团;内部固定资产业务的影响主要是以下三方面：

1、对于内部交易形成的固定资产，不仅在该内部固定资产交易发生的当期需要进行抵销处理，而且在以后使用该固定资产的期间也需要进行抵销处理。

2、由于固定资产按原价计提折旧，在固定资产原价中包含未实现内部销售损益的情况下，每期计提的折旧费中也必然包含着未实现内部销售损益的金额，由此也需要对该内部交易形成的固定资产每期计提的折旧费进行相应的抵销处理。

3、如果购买企业对该项固定资产计提了固定资产减值准备，由于固定资产减值准备是按原价为基础进行计算确定的，在固定资产原价中包含未实现内部销售损益的情况下，对该项固定资产计提的减值准备中也必然包含着未实现内部销售损益的金额，由此也需要对该内部交易形成的固定资产计提的减值准备进行相应的抵销处理。;二、内部固定资产交易发生当期的抵消处理;;;;2、内部交易形成固定资产在以后会计期间的抵消处理;;;3、内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销处理;;;;;;;二、内部交易形成无形资产的抵消处理;

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