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【老会计经验】税务筹划总论（四）

第四章企业税收筹划的空间及操作⒋⒈企业税收筹划的原则⒋⒈⒈以整体生产经营为前提：筹划活动与生产经营活动相协调企业税收筹划产生的直接目的是为了使企业尽可能地少纳税、缓纳税甚至是不纳税，但是这并不是说纳税越少越好，如果这样企业可以不进行生产经营活动就能实现。正确的理解应该是在不影响企业的正常生产经营活动的前提下，使企业的纳税额最少。因为，毕竟生产经营活动是企业的核心内容，企业税收筹划也应该围绕着这个核心来进行。企业税收筹划要遵循科学的决策过程，要以有利于纳税人的投资、生产经营的整体和长远的规划为前提降低纳税额，而决不能割裂企业税收筹划与生产经营决策的有机联系，片面地强调税收优惠而最终给整体生产经营或投资带来负面影响，这个道理可通过下例说明。案例1：C市是一座山城，火车站临江而建，地势较低，进出市区的主要信道是建于上个世纪50年代，提升高度达30多米、长约200米的火车站战前缆车。随着经济发展，客流扩大，站前缆车长期超负荷运转，运力不足的矛盾日渐突出。1991年初，某外商拟投资站前缆车改造项目。根据《外商投资企业和外国企业所得税法》的规定，从1991年7月1日起新成立的非生产性中外合资企业，不再享受所得税“两免三减半”的税收优惠。该外商为了能享受所得税优惠，加快了投资步伐，决定成立新的合资企业实施该项目，拆掉原缆车，原地兴建三条封闭式大扶梯，于1991年6月30日如愿以偿领取了营业执照。1996年，站前大扶梯竣工投入运营，但这时火车站地区的面貌已发生了巨大变化，新建的现代化公交广场和多条快速信道，使火车站地区成为四通八达的交通枢纽，大扶梯已不再是进出市区的主要信道。因此，大扶梯自开业以来，客流量一直很小，仅为设计通行量的1/6和可行性报告预测通行量的1/4左右，从建成之日起一直处于亏损状态，当初筹划的享受中外合资企业所得税优惠的意图现在看来是舍本逐末的行为。在这个例子中，企业运用了《外商投资企业和外国企业所得税法》中对的1991年7月1日前设立的企业的税收优惠规定:“免二减三”的政策，为企业减轻了税收负担，表面上看符合税收筹划的目的，但是这个筹划是就税收论税收，并未将项目的整体环境考虑在内，这样当火车站周围建立起现代化的公交广场和多条快速信道后，大扶梯这个投资项目就已经落后了，这样虽然短期内节约了税收，但从长远看，这个项目根本就不具有盈利能力，没有了税源，何来节税？可以说企业的这项急于获取税收优惠而没有考虑到整体和宏观环境的投资决策是得不偿失的。⒋⒈⒉要综合考虑各种税负企业涉及的税是多种多样的，这就决定了企业进行企业税收筹划时要考虑全面、周全，综合权衡各种税给企业带来的不同影响，而不能顾此失彼。比如国家对流转额要征流转税，对所得额要征所得税，对财产所得要征财产税等等。在进行税收筹划时，就不能只顾及到一个或某几个税种的筹划，却忽视了其它税种的税负有可能因此而增加的情况。因此，企业税收筹划是全面的筹划，这一点也是使得它比个人税收筹划复杂得多的原因之一，在筹划时应该遵循使企业的整体税负减少的原则。总之，企业税收筹划要算大账，而不能只见树木不见森林。⒋⒈⒊相对地减轻企业税收负担企业进行税收筹划的目的就是减少纳税额，但是却不能单纯地依据纳税额的增加或减少来判断企业税收筹划活动的成功与否，而要综合参考企业的利润总额而定。如果经过税收筹划，即使企业的纳税额增加了，但是同时因筹划而给企业带来的利润总额的增长快于企业的纳税额的增长的话，那幺这项企业税收筹划也是成功的。因此，应该考虑到利润总额，相对地比较企业的纳税额的增或减。比如，对于资产负债率很高的企业(如70%或80%等，我国很多国有企业的资产负债率都很高)是否应该进行债转股来融资的决策，从短期来看，债转股当然不利于降低企业税负，因为股息不能在税前列支，但是从长远来看，债转股能够改善企业资本结构、减少经营风险、使得企业轻松竞争，再贷款比较容易，从而有利于企业未来利用利息来减轻税负。所以，根据以上分析，债转股决策虽不利于企业短期内减轻税负，却有利于长期的发展和未来税负的降低，因此在不考虑其它因素的条件下，应该采取债转股的方式。⒋⒈⒋要在对现行税收政策理解掌握透彻的基础上筹划企业税收筹划的主要思路是用足用好相关税收政策，因此税收法规和政策是进行税收筹划的重要依据，对税收政策理解的透彻与否直接决定着能否进行成功的税收筹划，如果不能把握准确税收政策将直接导致筹划的失败。另外，对现行税法掌握透彻的另一个含义是要不断了解和掌握最新的税收法规，使企业税收筹划活动的依据不至于过时。随着经济形势的变化，税法必会不断地进行或多或少的修订和完善，企业要依据最新的税收法规进行筹划活动，否则会产生涉税风险