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浅析商业银行治理会计

随着金融体制改革的深入，我国金融市场经济模式逐步建立，

金融业经营战略日益全球化和规模化，其市场竞争也日趋激烈。

商业银行治理会计涵盖财务预算、成本核算、盈利分析、业绩评

价和资产负债治理等内部治理的核心内容，提供银行进展战略、

盈利能力、风险预警和业绩衡量等重要信息。充分发挥治理会计

的职能，对我国商业银行提高经营效益、治理水平和市场竞争力

有重要意义。

一、当前商业银行应用治理会计存在的问题

1、信息基础薄弱。银行治理会计系统既为计划、操纵、决

策和业绩评价部门提供信息；同时它也需要财务会计、信贷治理、

资产治理和统计部门为其提供用以评价信贷风险、市场风险及产

品部门经营业绩的外部金融市场、宏观政策、行业和同业经营等

有关信息。而目前国内银行的信息系统不仅难以提供许多经营治

理急需的外部市场信息，银行内部的金融电子化也不完善，不能

完全满足治理会计将银行费用及财务收支分解到部门和产品的

需要。

2、成本和风险治理欠缺。我国商业银行成本治理主体较少、

范畴较窄且治理部位偏后。银行普遍存在“速度情结”和“规模

冲动”，缺乏资本投入治理的自我约束，导致业务规模盲目扩大，

机构XX点扩张过快，这既给银行的成本操纵带来困难，也造成

经营效率和效益低下，并蕴含大量经营风险。随着金融市场的对

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外开放、监管环境的强化、风险认识的提升及公司治理的推进，

商业银行的健康进展，有赖规模扩张、风险操纵和经营效益的平

衡。

3、利率市场化压力下的定价治理。随着利率市场化过程的

加快，商业银行定价治理的实质是资源的合理分配，也是目前的

迫切问题。银行定价模型在理论上基本是成熟的，关键问题是实

践中如何界定该模型中的资金成本、费用成本和风险成本等重要

要素，及确定银行内部资金转移价格的种类，规范调整审查内部

转移价格的程序和权限等。

4、人员素养与激励机制不足。商业银行应用治理会计要求

治理和财会人员具有较高的经济、金融、治理及计算数学等方面

的能力，但当前银行人员素养还有待提高。兼顾公平与效率的业

绩评价机制及相应的薪酬激励机制，是商业银行完善公司治理的

重要内容，其不仅有助于个人和业务部门的业绩确认，也有利于

治理部门合理配置资源和有效操纵风险。核算手段的限制，使得

当前商业银行的激励机制仍保留着许多平均主义因素。

二、商业银行应用治理会计的主要内容

治理会计是一项系统性极强的治理机制——目标治理责任

制。

1、责任会计制：商业银行治理会计的核心

责任会计制是为适应经济责任制的要求，在商业银行内部根

据职能分工划分不同的责任中心，并对各责任中心的经营活动进

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行规划、核算、操纵和考核的一套专门制度，是治理会计的一个

子系统。其内容如下：

（1）划分责任中心。分部门治理体制可以银行内部各部门

为责任中心；分产品治理体制可以银行内部各产品营销部门、处

室、科组或团队为责任中心；分客户治理体制可以银行内部各客

户经理、客户营销服务处室或客户营销团队为责任中心。商业银

行还需按部门权责范围及业务活动特点，划分利润中心和成本中

心。利润中心通常包括信货业务部、中间业务部和营业部等部门，

其收入和成本可以清楚地分辨。利润中心的业绩评价与考核，主

要是一定期间的实际利润同部门预算利润比较。成本中心通常包

括人事部、办公室和机关服务中心等部门，其基本上没有银行业

务所产生的收入及支出，只负责对银行内部提供后勤服务、自行

产生租金、折旧和人事费用等成本，并向服务对象收取费用。成

本中心的业绩评价与考核，主要是一定期间的实际成本同预定成

本比较。

（2）明确各部门的收益和成本项目。明确收益项目较为简

单，明确成本项目则较为复杂：①设立部门成本收集方法；②明

确各种成本处理方法，区分直接成本、间接成本和全行性费用；

③明确各部门成本核算分摊流程，区分直接费用、全行性费用和

未能及时处理分配的费用；④设定成本分摊基础，如员工数、使

用面积或存放款平均余额等；⑤明确责任成本制度，各部门只需

对可控成本负责。