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企业专项财政资金使用及账务处理探讨

专项财政资金是当下企事业单位运营管理的核心内容，决定着各项业务活动能否顺利开展，关系到国家资产的安全性与完整性，因此做好专项财政资金使用及账务处理，具有重要的现实意义。自党的二十大顺利召开后，国家对专项财政资金管理给予高度重视，并在新《企业会计准则》《物联网发展专项资金管理暂行办法》等政策文件中，明确提出企事业单位要全面加强专项财政资金管理，严格把控资金使用质量关，保护国家资产完整。

然而，专项财政资金不同于普通资金管理，涉及多个业务领域，极易受到诸多不确定因素影响，出现一系列的资金管理问题，造成严重的资金流失、资源浪费等情况，需要认真做好资金使用管理，这在企业经营发展中有着重要的现实意义。

一、专项财政资金的类别与重要性

专项财政资金是人民政府拨款，为社会管理、经济建设、政策补贴、公共事业发展等提供的具有指定用途的资金科目，这些资金要单独管理、单独核算，保证专款专用，不得与其他资金混淆，也不能挪作他用。

按照《企业财务通则》第二十条约定，对专项财政资金的类别进行划分，共分为五大类，一是指国家直接投资、资本注入资金，二是投资补助资金，三是贷款贴息、专项经费补助，四是弥补亏损、救助损失或其他用途资金，五是政府转贷、偿还性资助资金。专项财政资金在企业运营管理，及社会经济发展中发挥重要作用，在很多业务领域中，部分企业往往缺乏资金和动力去开展深入的技术研发与战略部署，需要在政府提供的专项资金辅助下，为企业经营活动助力，确保在长足的市场竞争中占据主导地位。

专项财政资金不同于其他普通资金科目，对在资金核算、使用管理等方面有着严格要求，通过对专项资金的使用与管理，能够为企业指明投资方向，这就需要在特定资金的分配期间，结合实际情况与发展计划，确定科学可行的投资举措，确保企业投资决策的科学准确性[1]。同时，在某些产业或贫困地区改善生活条件中投入专项资金，充分发挥专项资金的应用价值，例如在重大疫情防控项目中，国家在短时间内将建立疫情防控专项基金，为全国各地的防疫工作提供更多资金保障，这充分体现了集中管理与资助关键活动的任务。

通过加强专项财政资金的使用与管理，保证做到专款专用，逐步提高资金使用效率及覆盖面，实现成本风险的有效预防与管理。一般情况下，专项资金项目通常由各职能单位或部门，按照职责范围内实际情况开展监督管理，准确掌握每笔资金的使用情况，详细制定总体发展目标与总体实施计划，并由基层部门进行具体实施。

考虑到专项资金的特殊性，需要单独进行汇总、核算与管控，在上级财政监督机构的可持续指导下，对资金分配与使用全程进行监督控制，逐步提高专项资金利用率，严格把控资金使用质量关，杜绝专项财政资金风险的形成。

二、企业专项财政资金使用及账务处理的现存问题

（一）专项资金使用管理层面

专项财政资金与普通资金科目有着本质上的差异，对于资金的日常使用与管理具有严格要求，需要保证专款专用，不能与其他资金相互混淆。但在部分社会企业中，对于专项资金的使用管理不够严格，通常与营运资金混在一起来使用，企业生产经营支出与专项资金支出的区别不大，二者无法保持正确区分。

在个别企业的财务账目中，专项资金并非有效体现，通常以项目支出的发票复印件为参考，建立台账或备查簿，用于专项资金的支出统计，对于专项资金的资产构成，在企业账务层面中并未凸显出其真正价值。鉴于此类情况，许多企业在专项资金的使用管理层面存在一定不足，尚未实现对专项资金的动态监管，无法准确每笔资金实际使用情况，造成严重的资源浪费现象[2]。

（二）专项资金会计处理层面

专项资金要求单独开展核算工作，会计科目处理面临新的挑战，但个别企业未能在《企业会计准则》《政府会计制度》等政策规范下，有序开展会计处理工作，增加专项资金风险发生概率。

具体来讲，企业专项资金会计处理不规范，主要表现在以下几个方面：第一，会计科目使用不规范，核算结果不够准确。第二，存在“贷记”营业外收入、借记“银行存款”或“资本公积”或“补贴收入”的。第三，有贷记“财务费用”、借记“银行存款”“管理费用”等。在专项资金会计处理过程中，对于会计科目的使用不够规范，对专项财政资金的分类与归集处理不够规范，具体核算内容不够明确，缺乏应有的合理性与完善性。

（三）专项资金税务处理层面

税务处理是做好专项财政资金管理的关键所在，关系到企业的经济效益，其重要性不可忽视。但就目前来看，个别企业在专项财政资金的税务处理中存在一定不足，未能在国家现行的税务体系规范下，妥善办理专项资金的涉税事宜，具体表现在不能为企业提供完整的税收优惠所需的证明材料，针对作为不征税收入处理的专项资金收入，在并非计算应纳税所得额前期进行了扣除，又或者在专项资金所购置的资产科目在计提折旧、摊销等方面的应纳税计算中，在纳税所得税时做了扣除，导致涉税风险的形