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海外单病种成本核算中国化

一、引言

自21世纪以来，百姓的健康意识越来越强烈，对医疗水平的要求也越来越高，与此同时，医患矛盾也越来越明显。伴随着医疗事业的发展，也暴露出一些问题。医患矛盾也成为一种热门话题，不能满足百姓看病的需求，导致看不起病的现象发生。因此，我国开始了新医疗改革，以期达到解决百姓看病难的问题。

二、我国医院成本核算发展历程

在1979年之前，我国医院没有成本的概念。当时，我国实行的是计划经济，医院的财务收支都是由国家统一实行全额或者差额管理。到了1979年，我国医院的成本核算进入了萌芽阶段，并且在1981年国内首次对医院做出了成本核算的要求。1988年，《医院财务管理办法》提出医院设置成本核算岗位。到了1993年，我国医院成本核算又进入了探索阶段。1992年11月，财政部颁布《企业会计准则》，医院对成本核算相关研究进行探索。1999年，我国医院成本核算进入了实践阶段。2009年，医院尝试开展病种成本核算，但结果差异较大。到了2010年，国内医院成本核算逐步形成体系，2010年修订了《医院会计制度》《医院财务制度》等。

可以看到，从没有成本的概念，到萌芽阶段、探索阶段、实践阶段，再到如今医院成本核算形成体系，医院成本核算从无到有、走过了很“艰难”的一段路，未来我们也相信，他也会继续朝着不断更新、不断进步、不断完善的方向前进。

那么未来医院开展成本核算的思路是怎样的？首先，需要认识到成本管理在政府定价、支付、谈判、医院精细化管理、减轻患者负担等方面的重要作用；还要建立三医联动、信息互通共享机制，保证相关部门的口径统一。其次，发挥成本管理在业务活动(例如，资源配置、绩效考核、风险防控、质量管理等)中的促进作用。将成本管理纳入医疗机构常态化工作范畴，及时开发一些工具，并积极应用，形成专业团队、专业部门。最后，要在智能化发展的基础下，及时开发一些医院成本核算的统一工具和平台，并积极应用，发挥专业学会的优势，加强交流与培训，探索医院成本核算的标准建设和支撑体系。

三、海外单病种成本核算

“单病种成本核算”一词最早出现于20世纪60年代。单病种成本核算，是把具体的病种视为成本核算对象，汇总患者从入院到出院全流程中医院所发生的成本，进而为按病种付费提供依据。

临床路径最开始由Stapleton在1974年提出。1985年，新英格兰医学中心提出使用临床路径法进行单病种成本核算，目的在于控制医疗费用。按照临床路径法的理念，按照患者的治疗过程，单病种成本分为两类：一类是临床路径成本，另一类是基本成本，我们把病种所发生的所有诊疗项目成本称之为临床路径成本，而基本成本主要由资产折旧费、大修费、管理费等分摊计算而来。由此可见，临床路径法是以项目成本为基础的。

临床路径法能够控制病种成本。2001年，WazekaA通过临床路径法有效降低了住院成本。2006年，HuangHG通过临床路径法，又成功减少了平均住院天数。

1952年，“作业”“作业账户”“作业会计”等相关概念最早出现于美国会计大师EricKohler教授的《会计师词典》中。1961年运用到外国医院的成本核算系统中。乔治·斯托布斯于1971年对作业相关概念做了解释。1988年，在前辈们的基础上，又产生了作业成本法。到了1991年，在原有临床路径法的基础上，Helmi和Tanju又将作业成本法运用到单病种成本核算当中来。

由此可见，海内外对病种成本核算的研究已经有数十年了，至今没有消退。但是外国基于作业的临床路径单病种成本核算研究要早于我国，并且取得了比较显著的效果，拥有比我国更为丰富的实践经验。所以我国的单病种成本核算可以考虑借鉴海外的一些做法、理论成果，但也不是照抄、照搬海外的一些做法、理论成果，而应该考虑怎样将这些做法、理论成果予以中国化，使之更加符合中国的实际情况，即中国化了的单病种成本核算。这是本次研究的重点，也是以后研究的重点。

四、作业成本法下的临床路径单病种成本核算

截至目前，海内外对单病种成本核算的研究已经有数十年了，在这数十年间，也形成了多种多样的成本核算方法。然而，海外单病种成本核算经验告诉我们，临床路径法才是成本核算最优的选择。

作业成本法下的临床路径单病种成本核算，大体可分成三个阶段：第一个阶段，科室成本核算；第二个阶段，项目成本核算；第三个阶段，病种成本核算。而作业成本法主要应用在项目成本核算上。

(一)科室成本——资源成本库

本文将科室分为四种：①临床科室；②医技科室；③医辅科室；④行政后勤科室。将成本分为直接成本、间接成本。

医院应该先以科室为单位，汇总成本，得出每个科室的成本，即科室成本。大多数情况下，都是临床、医技这两个科室直接向各个患者提供各种服务，所以应该将医辅、行政后勤科室的成本分摊入临床科室、医技科室。在分摊的过程中，应该采用分项逐