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【会计实操经验】生物资产核算基本知识
一、生物资产与农产品
《企业会计准则第5号——生物资产》(以下简称本准则)规范
的农业,包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等。
有生命的动物和植物具有生物转化的能力,这种能力导致生物资
产质量或数量发生变化,通常表现为生长、蜕化、生产和繁殖等。
生物资产的形态、价值以及产生经济利益的方式,随其出生、成
长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动的变化而变化。企业从
事农业生产的目的,主要是增强生物资产的生物转化能力,最终获
得更多的符合市场需要的农产品。
农产品与生物资产密不可分,当其附在生物资产上时,构成生物
资产的一部分。收获的农产品从生物资产这一母体分离开始,不再
具有生命和生物转化能力、或者其生命和生物转化能力受到限制,
应当作为存货处理,比如,从用材林中采伐的木材、奶牛产出的牛
奶、绵羊产出的羊毛、肉猪宰杀后的猪肉、收获后的蔬菜、从果树
上采摘的水果等。
二、林木类消耗性生物资产
(一)郁闭通常指林木类消耗性生物资产的郁闭度达0.20以上
(含0.20)。郁闭度是指森林中乔木树冠遮蔽地面的程度,是反映
林分密度的指标,以林地树冠垂直投影面积与林地面积之比表示,
完全覆盖地面为1。
不同林种、不同林分等对郁闭度指标的要求有所不同,比如,生
产纤维原料的工业原材料林一般要求郁闭度相对较高;以培育珍贵
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大径材为主要目标的林木一般要求郁闭度相对较低。企业应当结合
历史经验数据和自身实际情况,确定林木类消耗性生物资产的郁闭
度及是否达到郁闭。各类林木类消耗性生物资产的郁闭度一经确
定,不得随意变更。
(二)郁闭之前的林木类消耗性生物资产处在培植阶段,需要发
生较多的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费
等相关支出,这些支出应当予以资本化计入林木成本;郁闭之后的
林木类消耗性生物资产基本上可以比较稳定地成活,一般只需要发
生较少的管护费用,应当计入当期费用。因择伐、间伐或抚育更新
等生产性采伐而进行补植所发生的支出,应当予以资本化。
三、消耗性和生产性生物资产的减值迹象
根据本准则第二十一条规定,企业至少应当于每年年度终了对消
耗性和生产性生物资产进行检查,有确凿证据表明生物资产发生减
值的,应当计提消耗性生物资产跌价准备或生产性生物资产减值准
备。
生物资产存在下列情形之一的,通常表明该生物资产发生了减
值:
(一)因遭受火灾、旱灾、水灾、冻灾、台风、冰雹等自然灾
害,造成消耗性或生产性生物资产发生实体损坏,影响该资产的进
一步生长或生产,从而降低其产生经济利益的能力。
(二)因遭受病虫害或动物疫病侵袭,造成消耗性或生产性生物
资产的市场价格大幅度持续下跌,并且在可预见的未来无回升的希
望。
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(三)因消费者偏好改变而使企业消耗性或生产性生物资产收获
的农产品的市场需求发生变化,导致市场价格逐渐下跌。
(四)因企业所处经营环境,如动植物检验检疫标准等发生重大
变化,从而对企业产生不利影响,导致消耗性或生产性生物资产的
市场价格逐渐下跌。
(五)其他足以证明消耗性或生产性生物资产实质上已经发生减
值的情形。
四、天然起源的生物资产
天然林等天然起源的生物资产,有确凿证据表明企业能够拥有或
者控制时,才能予以确认。企业拥有或控制的天然起源的生物资
产,通常并未进行相关的农业生产,如企业从土地、河流湖泊中取
得的天然生长的天然林、水生动植物等。根据本准则第十三条规
定,企业应当按照名义金额确定天然起源的生物资产的成本,同时
计入当期损益,名义金额为1元。
五、生物资产的后续计量
根据本准则规定,生物资产通常按照成本计量,但有确凿证据表
明其公允价值能够持续可靠取得的除外。采用公允价值计量的生物
资产,应当同时满足下列两个条件:
一是生物资产有活跃的交易市场。活跃的交易市场,是指同时具
有下列特征的市场:
(1)市场内交易的对象具有同质性;
(2)可以随时找到自愿交易的买方和卖方;
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