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中小企业申请税收优惠要看清前提条件

继2009年8月国务院推出六大扶持中小企业发展的措施之后，全国4000多万中

小企业再次迎来利好。9月22日，国务院发布《关于进一步促进中小企业发展

的若干意见》（以下简称《意见》），对中小企业的发展提出29条意见，包含营造

有利于中小企业发展的环境、缓解融资困难、加大财税扶持力度、加快中小企业

技术进步和结构调整、支持中小企业开拓市场等各个方面的内容。

 在税收扶持方面的政策尤其值得关注。根据《意见》，国家将在企业所得税、

关税、城镇土地使用税减免和延期缴纳税款等方面，给予中小企业一定的扶持。

税收专家表示，《意见》中的税收扶持政策含金量极高，但企业要顺利获得这些

优惠，必须知晓现有税收法律法规的相关规定，看清享受优惠的前提条件。

 所得税减半征收，适用于部分小型微利企业

 《意见》规定，自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额

低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，

按20%的税率缴纳企业所得税。

 据了解，按照2008年1月1日开始实施的《企业所得税法》第二十八条的规

定，符合条件的小型微利企业，已经减按20%的税率征收企业所得税。《意见》

的突破点在于，年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所

得减按50%计算。也就是说，享受优惠的企业首先必须是小型微利企业，然后年

应纳税所得额还要在3万元以下。

 根据《企业所得税法实施条例》第九十二条的规定，符合条件的小型微利企业，

是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳

税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额

不超过1000万元。

 税收专家表示，企业是否属于小型微利企业应该结合《企业所得税法实施条例》

及《国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》（国税函[2008]251

号）的规定，进行如下几个方面的判断。

 第一，是否从事国家限制和禁止的行业。判定标准为《产业结构调整指导目录

（2005年本）》（国家发展和改革委员会第40号令），该目录对鼓励类、限制类

及淘汰类行业都有明确界定。

 第二，行业性质是否符合规定。根据《国家统计局关于贯彻执行新骉国民经济

行业分类骍国家标准（GB/T4754-2002）的通知》（国统字[2002]044号）的规定，

工业包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业等；其他企业是除了

工业企业外的其他类型企业，包括服务企业、商业流通企业等。

 第三，从业人数和资产总额是否符合标准。根据要求，从业人数一般按企业全

年平均从业人数计算，资产总额一般按企业年初和年末的资产总额平均计算。

 第四，应纳税所得额是否符合要求。由于企业所得税实行按月或按季度预缴、

年度终了后汇算清缴方式，因此主管税务机关一般是在纳税年度终了后，根据企

业当年有关指标，再来核实企业当年是否符合小型微利企业条件。企业当年有关

指标不符合小型微利企业条件，在年度汇算清缴时要补缴其减免的所得税额；当

年符合小型微利企业条件的，企业下一年度预缴申报时可直接按小型微利企业政

策进行申报。

 综上所述，如果企业2009年已经具备小型微利企业的资格，年应纳税所得额

在3万元以下，2010年企业就可以享受《意见》中规定的税收优惠。

 进口设备免关税，必须投资国家鼓励项目

 《意见》明确，中小企业投资国家鼓励类项目，除《国内投资项目不予免税的

进口商品目录》所列商品外，所需的进口自用设备以及按照合同随设备进口的技

术及配套件、备件，免征进口关税。

 需要注意的是，随着我国技术装备水平的不断提高，《国内投资项目不予免税

的进口商品目录》版本修订频率也不断加快。在经过多次修订后，目前的版本为

2008年初颁布的《国内投资项目不予免税的进口商品目录（2008年调整）》，该

目录已从2008年12月15日起开始执行。中小企业如果有从国外进口的自用设

备及其配件、备件，要获得关税减免，设备必须符合新版本目录的规定。

 税收专家介绍，2008年版的新目录与以前相比，新增了36个不予免税的条目。

涉及的设备主要包括两部分：一是此前按照国务院关于加快振兴装备制造业的精

神，对农业机械、石化、煤炭综采、输变电设备等国内已能生产的重大技术装备；

二