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【会计实操经验】集团公司反舞弊机制的构建

一、舞弊存在的土壤

作为现代集团企业，剩余索取权和控制权分离是其产权结构的最

大特征。根据委托代理理论，作为出资人的集团公司与作为法人财

产使用者的子公司之间形成了委托代理关系。

与单个法人企业相比，集团公司与子公司之间的信息不对称问题

显得更为突出。一方面，作为代理人的子公司的经营者和作为委托

人的集团公司具有不同的效用函数，子公司经营者的目标是追求自

身利益的最大化，而集团公司追求的是集团整体的战略目标，于是

不同的利益取向形成了两者激励的不相容；另一方面，根据信息经

济学“信息在企业集团内部的各个经济层级是不对称分布的”原

理，集团公司董事会不可能及时了解子公司的经营信息，处于信息

的劣势地位，而子公司经营者作为实际控制人则处于信息的强势地

位，在复杂的经济环境形势下，子公司的经营者会利用私人信息优

势通过财务内部人控制的方式采取对集团公司不利的机会主义行为

来谋求个人利益，从而做出违背集团公司利益的事项。

从理论是看，信息不对称是内部控制假设基础与经济现实存大较

大差距的重要根源之一，正是由于信息不对称的存在，使内部控制

理论结构赖以构建的某些假设大打折扣，尤其是在巨大的利益诱惑

面前，为舞弊的产生提供了利益基础，使得内部控制在经济人之间

的牵制作用大大降低，从而使建立的内部控制制度失效。

二、B集团子公司舞弊事实

现实经济中，子公司通过利用信息不对称产生舞弊的例子可谓是

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比比皆是。笔者所知的一家A公司，是B集团公司的子公司，虽然

B公司通过建立各种内部控制制度对其进行管理与控制，但A公司

管理层为了追求自身利益最大化，自2002年—2007年期间，多次

通过采用虚列职工工资、虚假购买职工团体意外险和机器损失险等

额外保险从公司大账套取资金，建立“小金库。五年来，A公司通

过这样的形式套取资金1000余万元，除此之外，还截留承包车

队、废品等收入500余万元。这些收入主要用来给管理层、职工发

放福利，除通过设立“小金库”为自身谋利益外，公司管理层还通

过虚构通讯费、交通费等形式从公司领取B公司核定的年薪外收

入。五年来，虽然A公司每年都经过外部审计机构的审计，并且B

公司也曾对其进行过多次内部审计，但从未发现这一问题。从制度

上看，无论是B集团公司下发的各种制度文件，还是A公司根据自

身情况建立的各种内部控制度，可谓是样样俱全，但正是串通舞弊

的存在，使得这些制度形同虚设，并没有得到有效的执行。B公司

通过对A公司账务资料进行为期三个月的详查发现，A公司报给B

集团公司的财务信息虚假成分严重，尤其是商品成本信息，存在着

严重的失真问题，A公司多次通过空转商品成本来轧平账务，其实

际商品销售毛利率远远高于账面毛利率。A公司的集体舞弊，给B

集团公司带来了巨大的经济损失，在集团内造成了严重的影响。

三、集团公司反舞弊机制的构建

集团公司与子公司客观存在的信息不对称问题，是集团公司建立

的内部控制制度得不到有效执行，子公司产生舞弊的重要原因，集

团公司要实现对子公司的有效管理与控制，必须充分考虑内部控制

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理论结构赖以构建的假设基础与经济现实的适应性问题，尤其是最

大程度的解决两者之间的信息不对称问题。

《企业内部控制基本规范》第五章第三十八条到第四十一条明确

规定：

“企业应当建立信息与沟通制度，明确内部控制相关信息的收

集、处理和传递程序，确保信息及时沟通，促进内部控制有效运

行。”

“企业应当对收集的各种内部信息和外部信息进行合理筛选、核

对、整合，提高信息的有用性。企业可以通过财务会计资料、经营

管理资料、调研报告、专项信息、内部刊物、办

公网络等渠道，获取内部信息。企业可以通过行业协会组织、社

会中介机构、业务往来单位、市场调查、来信来访、网络媒体以及

有关监管部门等渠道，获取外部信息。”

“企业应当将内部控制相关信息在企业内部各管理级次、责任单

位、业务环节之间，以及企业与外部投资者、债权人、客户、供应

商、中