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审计重要性水平的确定及意义论文

一、审计重要性概念及其意义

（一）审计重要性的概念界定

审计重要性是指被审计单位财务报表中可能存在的不影响财务

报表使用者作出经济决策和判断的错报及漏报的最大限额。根据《中

国注册会计师审计准则1221号——重要性》：重要性取决于在具体环

境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可

能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是

重大的。重要性实质上强调了一个“度”，在审计报告中，允许一定程

度的不准确或不正确的存在，但是要以这个“度”为界。如果会计信息

的错报或漏报可能影响到财务报表使用者的决策或判断，就可认为重

要，否则就不重要。在审计实务工作中，审计重要性水平是重要性的

数量表示，是一个数量门槛或金额临界点。

（二）审计重要性水平的意义

设定重要性水平是现代审计的一个创新。审计实务中运用重要性

原则，具有十分重大的意义。一是有利于防范审计风险。重要性水平

的恰当判断对降低审计风险、保证审计质量有重大帮助作用。在抽样

审计下，审计人员对未审计部分要承担一定的风险，而风险的大小与

重要性水平的设定、重要性的判断有关。重要性水平越高，审计风险

越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。二是有利于提高审计

效率。由于社会经济环境的发展变化，被审计单位规模的不断扩大，

企业组织结构日趋复杂，经济事项日渐频繁，对审计工作提出了更高

的要求，注册会计师在审计中使用审计抽样愈加普遍，而各类交易、

账户余额及列报认定层次的重要性水平即可容忍错报，在审计抽样确

定样本规模及评价抽样结果时显得异常重要。重要性概念为解决审计

人员的抽样决策问题提供了极大的帮助，从而大大提高审计效率。三

是有利于降低审计成本。由于审计费用预算与时间预算方面的考虑，

审计人员必须在成本与效益之间进行权衡。重要性原则的正确运用，

可以适当减少审计程序，缩小测试范围，使审计人员把审计重点放在

那些对可能影响财务报表使用者决策的方面。

二、审计重要性水平的确定

（一）从数量上考虑重要性水平

从量上考虑重要性水平是注册会计师审计计划中重要环节，一般

可以从财务报表层次和各类交易、账户余额及列表认定层次两个方面

展开。（1）财务报表层次的重要性水平。准则明确规定，在计划审计

工作时，注册会计师应当在考虑对被审计单位及其环境的了解、审计

的目标、财务报表各项目的性质及其相互关系以及财务报表项目的金

额及其波动幅度的基础上，确定一个可接受的重要性水平，以发现在

金额上重大的错报。在计划阶段确定重要性水平时，执业人员应先选

择一个适当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务

报表层次的重要性水平。在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作

确定财务报表层次重要性水平的基准。《独立审计具体准则第10号

——审计重要性》第12条规定：“注册会计师应当合理选用重要性水

平的判断基础，采用固定比率，变动比率等确定会计报表层次的重要

性水平。判断基础通常包括净利润、总资产、净资产和营业收入等。”

并结合实务给出了一些相应百分比的参考数值。《中国注册会计师执

业准则指南》（2007年修订）则又新增了两个基准，即费用总额和毛

利，同时对相关基准参考数据予以修订，具体如下：

综上准则变化和相关要求，新准则对重要性水平的确定依然仅提

供了原则性的指导，为注册会计师在实务中如何确定重要性水平提供

了更大的空间。虽然重要性的数量门槛一直受到争议，但注册会计师

必须将重要性标准进行量化并运用到审计实务中，因此，制定重要性

量化标准对重要性的初步判断有着极其重要的作用。根据笔者多年在

事务所实务工作经验以及笔者对部分上市公司近年相关指标的统计

分析，笔者认为以下基准及比例可在实务中予以参考：

注册会计师在执行具体审计业务时，可以根据被审计单位的具体

情况做出判断，对上述百分比进行适当调整，一般被审计单位规模越

大，这个百分比可能要求越小，其目的主要是为了降低审计风险，因

为同样的百分比，被审计单位规模不同，相应确定的重要性水平差异

可能会很大。

此外，对于重要性水平计算基准的确定，实务中也可以同时区分

以下情况予以考虑：

其一，根据公司性质考虑。一般来说，重要性水平确定的基准应

具有关联性、稳定性与预计性特征，由于总收入、总资产具有相对稳

定性，税前利润（净利润）对上市公司来说具有关联性，且基本能反

映企业的盈亏状况及经营规