【税会实务】刍议企业社会保险费用会计处理.doc

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【税会实务】刍议企业社会保险费用会计处理

一、企业社会保险费用现行会计处理模式

新《企业财务通则》规定企业应依法为职工支付基本医疗、基本养老、失业、工伤等社会保险费，所需费用直接作为成本（费用）列支。《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定，企业按照国务院、各地方政府或企业年金计划规定的基准和比例1计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费（包括向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费和向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。企业以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于企业提供的职工薪酬，应当按照职工薪酬的原则进行确认、计量和披露。新准则明确了职工薪酬的概念，融合了所有与报酬相关的项目，据此设置“应付职工薪酬”一级科目，在其下根据薪酬类别如工资薪酬、福利费、各类社会保险费用、辞退补偿、带薪休假费用等，设置二级科目，如“应付工资”、“应付辞退补偿”、“应付社会保险费”、“应付住房公积金”、“应付福利费”等。具体处理如下：（1）会计期末计提企业承担的社会保险费用时，借记有关成本费用科目，贷记“应付职工薪酬——应付社会保险费（基本养老保险费）”、“应付职工薪酬——应付社会保险费（失业保险费）”、“应付职工薪酬——直付社会保险费（基本医疗保险费）”、“应付职工薪酬——应付社会保险费（工伤保险费）”。（2）从职工的工资中扣除应由职工缴纳部分时，借记“应付职工薪酬——应付工资”，贷记“其他应付款——职工个人保险费”。（3）申报缴纳社会保险费用时。借记“应付职工薪酬——应付社会保险费（基本养老保险费）”、“应付职工薪酬——应付社会保险费（失业保险费）”、“应付职工薪酬——应付社会保险费（基本医疗保险费）”、“应付职工薪酬——应付社会保险费（工伤保险费）”、“应付职工薪酬——应付社会保险费（生育保险费）”、“其他应付款一职工个人保险费”，贷记“银行存款”。

[例]华宇公司2008年2月按照规定比例在社保机构核定的月缴费工资中计提基本社保基金，核定的月缴费工资为214580元，其中基本生产车间生产甲产品发生薪酬费用124500元，车间管理人员薪酬费用35080元，为在建工程发生职工薪酬费用27000元，行政管理部门人员职工薪酬费用28000元。（基本养老保险基金比例为单位20％，个人8％；基本医疗保险比例为单位6％，个人2％；失业保险比例为单位2％，个人1％）。则企业计提、代扣和缴纳社保费用的会计处理如下：

（1）计提企业承担的社保费用

借：生产成本——甲产品34860

制造费用9822.40

在建工程7560

管理费用7840

贷：应付职工薪酬——应付社会保险费（基本养老保险费）42916

——应付社会保险费（失业保险费）4291.60

——应付社会保险费（基本医疗保险费）12874.80

会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所有行业，怎么样才叫学会了实操呢，就是你有了一个基本的账务处理流程，知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。也就是有一个系统的思维，每一笔业务发生后，你都知道最后会影响到报表上那个栏目的数据。这是学习的重点，要时刻思考这个问题，想不明白，多问老师。等你明白了，会计真的很简单了。