商品课税制度.pptx

2024/7/1上海金融学院

第十章商品课税制度

10.1概述Generalization）10.2增值税Value-addedTax）10.3消费税ConsumptionTax）10.4营业税BusinessTax）

2024/7/1上海金融学院——以商品和劳务为征税对象课税对象普遍性（所有商品和劳务）计税依据灵活性（商品种类、环节的可选择性）主要采用比例税率征收简便（与成本收益无关、税率简单、纳税人和对象集中）转嫁容易税负累退性（实际负担）和隐蔽性（转嫁）10.1-1商品课税的特点

2024/7/1上海金融学院周转税税制。全额征收，税种单一,征管简单,征收范围广。销售税和消费税结合制。全额征收,普遍征收,收入功能,相互补充。增值税（克服重征）和消费税结合制。普遍征收，收入功能,征管较为复杂(营改增)。10.1-2商品税制结构

2024/7/1上海金融学院10.2-1增值税以商品在生产和流通过程中实现的增值额为课税对象。增值额：纳税人在商品生产流通中新创造价值，相当于商品价值（C+V+M）中扣除生产过程中已经消耗掉的生产资料的价值（C）之后的余额，即V+M部分。

2024/7/1上海金融学院10.2-2特点仅就商品或劳务价值增值部分征税课征方式采取普遍课征方式税负较稳定、合理价外税

2024/7/1上海金融学院生产型增值税：在计算增值税时，不允许将外购固定资产的价款（包括年度折旧）从商品或劳务的销售额中抵扣，计算公式为：增值额=销售收入-外购商品及劳务支出由于增值额相当于国民生产总值GNP，故称生产型。10.2-3类型

2024/7/1上海金融学院收入型增值税：在计算增值额时，允许将当期固定资产折旧从商品和劳务的销售额中扣除，计算公式为：增值额=销售额-外购商品及劳务支出-折旧由于增值额相当于国民收入，故称收入型。

2024/7/1上海金融学院消费型增值税：在计算增值税时，允许从商品或劳务销售额中扣除的不仅是当期固定折旧，而且是当期购进的全部固定资产价值。计算公式为：增值额=销售额-外购商品及劳务支出-固定资产价值由于对全社会的资本投入品不再课税，而只是对消费品课税，故称消费型。

2024/7/1上海金融学院纳税人：凡在我国境内销货或提供加工、修配劳务及进口货物的企业单位和个人。征税范围:在我国境内销售的货物、提供的加工、修配劳务及进口的货物。但不包括销售农业初级产品和不动产。货物（有形的动产）：网络销售10.2-4我国现行增值税制度

2024/7/1上海金融学院税率:17%基本税率,13低税率和零税率。适用13%税率的有：粮油；自来水、暖气、热水、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农膜；国务院规定的其他货物。

2024/7/1上海金融学院一般纳税人:应纳税额=销售额×增值税税率-进项税额=销项税额-进项税额小规模纳税人:98年之前按照销售额和6%(98年工商业6-4%，09年1月VAT转型后，一般纳税人减负后，3%)的征收率计算,不得扣除。应纳税额=销售额×6%现在都按3%计算纳税人

2024/7/1上海金融学院销售额的确定一般规定：增值税的应税销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳物从购买方收取的全部价款和价外费用。视同销售（8）特殊规定（能否抵扣）采取折扣方式销售采取以旧换新方式销售采取以还本销售或物易物方式销售

2024/7/1上海金融学院销项税额的确定计算公式：销项税额=销售额*税率例如：某企业为一般纳税人，本月该企业货物销售额为36万元，其销项税额=36×17%=10.12某企业为一般纳税人，本月该企业货物销售收入为36万元（含税），其销项税额=36/（1+17%）×17%=5.23

2024/7/1上海金融学院进项税额的确定含义：是指纳税人购进货物或接受劳务时所支付或负担的增值税税额准予从销项税额中抵扣的进项税额1.从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额2.从海关取得的完税凭证上注明的增值税额

2024/7/1上海金融学院特殊情况

3.购进农业生产者销售的农产品,或者向小规模纳税人购买的农业产品;准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额,从当期的销项税额中扣除.准予抵扣的进项税额=买价×13%4.外购货物所支付的运输费用,以及销售货物所支付的运输费用,根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予抵扣.准予抵扣的进项税额=运费×7%※运费(运费+建设基金)不包括随同运费支付的装卸费、保险费等。

2024/7/1上海金融学院特殊情况5.生产企业(一般纳税人)购入的废旧物质