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【会计实操经验】20个实务案例总结住宿费进项税额抵扣
一年一度的汇算清缴又来了,小陈税务在备课时候,总结一年来各
位老师交流的问题,特意整理一套企业所得税税前扣除手册,全部
实务问题,也是小陈税务讲课的“私下讲义”。
一、政策规定
《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税{2016}36
号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定:
第二十六条纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规
或者国家税务总局有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵
扣。
增值税扣税凭证,是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴
款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。
纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的,应当具备书面合同、付款证
明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的,其进项税额不得从
销项税额中抵扣。
第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:
(一)用来简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利
或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和
不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上
述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不
动产。
纳税人的交际应酬消费属于个人消费。
(二)非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和
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交通运输服务。
(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括
固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。
(四)非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、
设计服务和建筑服务。
(五)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服
务和建筑服务。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在
建工程。
(六)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服
务和娱乐服务。
(七)财政部和国家税务总局规定的其他情形。
二、实务案例
一是交际应酬所发生的住宿费不能抵扣进项税
【例1】接待客户发生的住宿费,即使取得专票,也不能抵扣进
项税额;
【例2】区分交际应酬和正常经营活动中非交际应酬的企业外部
人员发生住宿费,企业外部人员发生住宿费如果属于非交际应酬,
其取得专票,可以按规定抵扣进项税额,比如企业外聘审计机构,
合同约定审计人员的食宿费由企业负担,审计人员产生的住宿费属
于审计费,不属于交际应酬,取得专票认证后,可以按规定抵扣进
项税额。
二是个人发生的住宿费属于个人消费,即使取得专票,也不能抵
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扣进项税额;
【例3】企业因私出差的住宿费,属于个人消费,即使取得专
票,也不能抵扣进项税额;
【例4】企业因公出差的住宿费,取得专票认证后,可以按规定
抵扣进项税额。
三是属于福利费用范畴的住宿费,即使取得专票,也不能抵扣进
项税额;
【例5】属于福利费用范畴的住宿费,主要是企业员工发生福利
费性质的住宿费,即使取得专票,也不能抵扣进项税额;
【例6】组织员工福利性质旅游活动,发生的住宿费,即使取得
专票,也不能抵扣进项税额;
【例7】员工正常外出考察和学习,发生的住宿费,取得专票认
证后,可以按规定抵扣进项税额;
【例8】职工教育经费中发生的住宿费,取得专票认证后,可以
按规定抵扣进项税额;
【例9】企业年会发生的住宿费,属于福利费性质,即使取得专
票,也不能抵扣进项税额;
【例10】企业正常的工作会议(如年终总结会)发生的住宿费,
属于会议费支出,发生的住宿费,取得专票认证后,可以按规定抵
扣进项税额。
四是纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国
家税务总局有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。
【例11】以个人名义开具、单位名称不全、开票信息不全或不对
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(比如地址、账户错误)、错格压线、盖单位公章等盖章不符合规
定
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