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第一讲审计理论概论
一、审计理论的含义与作用
1.审计理论的含义
审计理论是通过观察和经验积累的关于审计实践的理性认识。审计理论可分为两种:一种是
描述性的,如种种审计概念;另一种是规范性的,如审计标准和审计程序等。
二、审计理论研究的发展里程
1.审计理论的探索阶段——片段审计理论的出现
1881年,英国的皮克斯利编著了世界上第一部关于审计基础和审计实务的名著《审计人员
他们的义务和职责》,被誉为审计人员的圣经;
1892年,英国的狄克西编著的《审计学审计人员的实务手册》,被认为是现代审计的奠
基之作;
1912年,美国的蒙哥马利出版了《审计学理论与实务》,提出了资产负债表审计的概念。
2.审计理论的奠基阶段
——1961年,美国的莫茨和埃及的夏拉夫出版了《审计理论结构》。
3.审计理论的确立阶段
——1972年,美国会计学会出版了《基本审计概念说明》;
4.审计理论的发展阶段
——1978年,美国的尚德尔编著的《审计理论——评价、调查和判断》出版。
(一)三泽一《审计学》中关于审计理论体系的描述:
财务审计理论
业务审计理论
审计理论体系会计士审计理论
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监事审计理论
内部审计理论
(二)莫茨和夏拉夫《审计哲学》关于审计理论结构的描述
可见,莫茨和夏拉夫认为,审计理论结构的中心有五个基本概念,即:
1、证据2、应有的审计谨慎3、公正表达4、独立性5、道德行为
(三)《蒙哥马利审计学》提出的审计理论要素:
1、审计目的2、规则或标准3、公设4、概念5、技术
(四)尚德尔《审计理论:评价、调查和判断》中关于审计理论要素的论述:
1、公设2、定理3、结构4、原则5、标准
(五)安德森《外部审计学》建立的审计理论体系:
四、审计理论结构的模式
(一)以审计假设为逻辑起点的审计理论模式(20世纪50年代-70年代中期)
莫茨和夏拉夫既是审计理论结构模式的奠基人,又是以审计假设为逻辑起点的
审计理论模式的代表人物,
由于审计假设是联系审计目标与审计概念及审计准则等要素的中介,因此,该模式具有普遍
的代表性,以致后来的审计学家尚德尔也将审计假设视为审计理论的逻辑起点。
(二)以审计目标为逻辑起点的审计理论模式(20世纪70年代中期-80年代中期)
加拿大的安德森是以审计目标为逻辑起点的审计理论模式的代表人物,该模式较之于
莫茨和夏拉夫模式有新的发展,但是,他把审计假设这个重要的前提性因素列在审计准则及
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审计概念之后,逻辑欠严密。
(三)以审计本质为逻辑起点的审计理论模式(20世纪80年代中期以后)
英国的汤姆.李和弗林特是以审计本质为逻辑起点的审计理论模式的代表人物,把审计
本质列为审计理论模式之首,固然是有一定贡献性的,但却没有将审计理论模式的诸要素置
于社会环境中去考察,因而具有一定的缺陷性。
六、构建审计理论结构的原则
1.客观性原则2.全局性原则3.逻辑性原则4.历史性和动态性原则
七、审计基本理论体系
1.审计动因理论——导出审计理论的定义和受托责任等基本概念。
2.审计主体理论——导出独立性等概念。
3.审计客体理论——导出审计对象等概念。
4.审计主客关系理论——导出审计职能、委托和授权等概念。
5.审计运行理论——导出审计目标、审计规范、审计证据、审计依据、审计程序和审计结
果等概念。
第二讲审计基本理论体系
一、审计基础理论
(一)审计基础理论的内涵
1.概念:审计基础理论是研究审计本质、一般规律或基本原理,探求能揭示审计实践普遍
本质和发展规律的知识体系,在审计理论体系中处于基础地位,其科学水平决定着审计理论
体系的水平。
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