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审计第三章——审计证据（讲义）

【知识点】审计证据的性质

一、审计证据的含义★

审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，审计证

据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他的信息。

注意：

会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意

见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他的信息。

值得注意的是，用作审计证据的其他的信息，与注册会计师执行财务报表审计时应当阅

读被审计单位年度报告中除财务报表和审计报告外的其他信息是两个不同的概念。

二、审计证据的充分性和适当性★★

（一）审计证据的充分性——证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。

注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响。评估的重大错

报风险越大，需要的审计证据可能越多。

（二）审计证据的适当性——对证据质量的衡量，包括相关性和可靠性。相关性和可靠

性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。

1.审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑。在确定审计证据的相关性时，注册

会计师应当考虑：

（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。

（2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。

（3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。

2.审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。注册

会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则：

（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。

（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可

靠。

（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。

（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式

的审计证据更可靠。

（5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。

（三）充分性和适当性的关系——证据的数量受质量的影响；但质量存在缺陷，仅靠提

高数量可能难以弥补。

（四）评价充分性和适当性时的特殊考虑——对文件记录可靠性、使用被审计单位生成

信息、证据相互矛盾和成本的考虑。

（1）对文件记录可靠性的考虑

审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但应当考虑用作审计证据信息的可靠性，并

考虑与这些信息生成和维护相关控制的有效性。

如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些

条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专

家的工作以评价文件记录的真伪。

（2）使用被审计单位生成信息时的考虑

如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确

性和完整性获取审计证据。

（3）证据相互矛盾时的考虑

如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互

印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力。如果从不同来源获取的审计证据或

获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必

要的审计程序。

（4）获取审计证据时对成本的考虑

①在满足充分、适当的前提下注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的

有用性之间的关系；

②不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序；

③如果确实无法获取必要的审计证据且无较好的替代程序，应视为审计范围受到限制。

【知识点】审计程序

一、审计程序的作用★

二、审计程序的种类★★

审计程序单独或组合，用于风险评估程序、控制测试和实质性程序。

（一）检查

检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存

在的记录或文件进行审查，或对资产进行实物审查。

检查记录或文件可以提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文

件的性质和来源，而在检查内部记录或文件时，其可靠性则取决于生成该记录或文件的内部

控制的有效性。

检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价等认

定提供可靠的审计证