会计、高新、加扣三个口径下研发费的异同点-财税法规解读获奖文档.doc

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会计、高新、加扣三个口径下研发费的异同点-财税法规解读获奖文档

一年一度的汇算清缴马上来到，许多财税同行常常在实务中对会计处理、高新认定和加计扣除三个口径下的研究开发费傻傻分不清。懒猫利用周末时间，对这三者的异同点进行了列表式分析，希望能给朋友们一点参考。特别是高新技术企业，在做相关的会计处理时，一定要注意会计口径和高新认定口径下的异同，为税收优惠的安全享受打好基础。

不多说，翠花，上酸菜！！！

研发费明细科目

会计处理口径

财企2007194号

高新认定口径

国科发火2016195号

加计扣除口径

国家税务总局2017年40号公告

异同点比较

人员人工

企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用；

备注：本处所称在职，是指从事研究开发活动的企业在职和外聘的专业技术人员以及为其提供直接服务的管理人员。

企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。

直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

（一）直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。

（二）工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。

1、人员口径有区别。会计口径为在职研发人员、高新口径为科技人员、加计扣除为直接从事研发活动人员；会计口径与加计扣除口径雷同。

2、外聘人员问题归集有差异。

加计扣除规定：1、外聘人员包括与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。

2、工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。

高企认定口径目前未明确。

直接投入费用

（二）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用

直接消耗的材料、燃料和动力费用；

研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；

无差异

用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。

用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；

用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；

无差异

（三）用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用；

用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。

用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

用于研发活动的固定资产口径不同。会计处理、高新认定口径中固定资产包括仪器、设备和不动产；而加计扣除口径中只有仪器设备，无不动产，即不动产的租赁费不得加计扣除。

折旧费用与长期待摊费用摊销

用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费

折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。

长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。

用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

1、会计处理、高新认定二者折旧费口径一致，加计扣除不含用于研发活动的在用建筑物折旧费。

2、加计扣除口径不含长期待摊费用。会计处理口径中未明确。

无形资产摊销

用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。

用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。

高企认定无形资产包括知识产权，会计处理、加计扣除二者口径对应项目为专利权，高新认定口径范围明显大于会计处理和加计扣除二者的口径。

设计费

为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。

企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。

会计处理口径下对设计费未明确。（个人建议，此处应区分内部设计和委托外部设计，分别进行处理）

试验费用基本无差异。

试验费用

新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等。

装备调试费用

工装准