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2012年度企业所得税汇算之九--关于捐赠支出税前扣除问题

今天，君合信财税视点就企业所得税汇算清缴中的捐赠支出税前扣除问题展开分

析，和大家一为在2012年度企业所得税汇算清缴早做准备。

 一、捐赠支出的分类：企业对外捐赠，可以分为公益性捐赠和非公益性捐赠，

税法把公益性捐赠进一步分为符合规定的公益性捐赠和不符合规定的公益性捐赠。

企业所得税对企业捐赠支出的税前扣除有着近乎苛刻的规范，我们一起来分析一

下，使我们的捐赠更有意义。

 二、公益性捐赠税前扣除的法规主要有企业所得税法第九条所、实施条例第五

十一、五十二、五十三条、财税【2008】160号文、财税【2010】45号，这些条

文和文件主要规范了如何捐赠可以税前、扣除限额的计算口径；而国发【2008】

21号文、《于公布2008年度2009年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公

益性社会团体名单的通知》（财税[2009]85号）、《财政部国家税务总局民政部

关于公布2009年度第二批2010年度第一批公益性捐赠税前扣除资格的公益性社

会团体名单的通知》（财税[2010]69号）、《关于公布2011年度第一批获得公益

性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知》（财税〔2011〕45号）、《关

于确认中华全国总工会和中国红十字会总会2011年度公益性捐赠税前扣除资格

的通知》（财税[2012]47号）以及各地方财税部门发布的如深圳市财政委员会、

深圳市国家税务局、深圳市地方税务局、深圳市民政局联合发布的《关于公布深

圳市第二批具备公益性捐赠税前扣除资格单位名单的通知》深财法〔2011〕5号

则是通过列举的方式向社会公告符合规定公益性机构，企业应当时刻关注每年财

政部以及各级财税部门的相关文件。

 从理论上来说，企业可以直接向公益事业捐赠，而无需通过中间部门，这样更

有利于节省成本和环节，而且实践中很多企业向公益事业的捐赠，确实是由企业

直接向受援对象捐助的。但是，在税务处理上，由于税收征管实践等方面的考虑，

若允许企业直接向公益事业捐赠，税收上很难处理，而且在我国整个公益性捐赠

尚处于起步阶段时，允许企业直接向公益事业的捐赠税前扣除的话，可能会出现

一部分企业借此偷漏税的现象。通过一定的中间部门，来转接企业的公益性捐赠，

更有利于管理，同时在某种程度上也宣传了企业的捐赠行为，更有利于企业良好

和负责任形象的建立，国外对允许税前扣除的公益性捐赠一般也只限于通过公益

性社会团体等中间机构的捐赠。

 诚然，由于“郭美美事件”等影响，使社会公众对某些机构产生了信任危机，

在此笔者呼吁社会公众可通过各种方式做慈善，同时还是应当优先向取得税前扣

除资格的公益性社会团体，在捐赠时设定用途，通过捐赠者监督捐赠的去向，这

样我们的捐赠既到达目的又可在税前扣除。

 三、扣除限额的计算：实施细则第五十三条规定企业发生的公益性捐赠支出，

不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。同时定义了“年度利润总额”是指

企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

 1、对12%（含本数）的理解：设定一个和会计利润相关的扣除比例，既鼓励

企业捐赠又抑制企业的捐赠。鼓励有能力的企业多捐，同时更希望让企业保留大

部分的经营利润以扩大生产经营，创造更多的利润和工作岗位，以这种方式回馈

社会更有意义，我把这种做法叫捐赠称为“授之以鱼”，把后者称之为“授之以

渔”。前者解决燃眉之急，后者是长久之计，二者相结合。

 2、年度利润总额的定义统一扣除口径。

 3、发生的捐赠应当已经实际发生，且相关资产应当转移。

 4、不得结转，当年的捐赠额当年扣除。

 案例，君合信公司2011年度利润总额为20万元，2011年度捐赠给壹基金3

万元，计算君合信公司2011年度捐赠事项所得税调整金额。

 1、扣除限额：20万×12%=2.4万元

 2、调增金额：3-2.4=0.6万元

 所得税附表三的填列：“8、捐赠支出”行“账载金额”栏填写3万，“税收金

额”填写2.4万，“调增金额”填写0.6万。

 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就

可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐

述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法

和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！