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增值税转型后固定资产购销税务处理解析

根据新修订的《增值税暂行条例》及《增值税暂行条例实施细则》的规定，全国

所有行业的增值税一般纳税人，自2009年1月1日起，全面实施增值税转型，

即由原来生产型转为消费型，取得符合规定的固定资产可以抵扣进项税款。那么

转型后一般纳税人取得或销售固定资产如何进行税务处理，则是财税人员必须要

明白的一件大事，以适应经济业务的需要，现将有关涉税解析如下：

 一、税收政策对取得固定资产的相关规定：

 （一）取得时允许抵扣的固定资产范围：

 1、财税[2009]170号第一条规定：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人

购进（包括接受捐赠、实物投资）或自制（包括改扩建、安装）的固定资产发生

的进项税款，可根据《条例》和《细则》规定，凭增值税专用发票，海关进口增

值税缴款书和运输费用结算单据从销项税抵扣。允许抵扣固定资产进项税额，必

须是2009年1月1日（含1月1日）实际发生并取得，2009年1月1日后开具

的增值税扣税凭证。

 2、《暂行条例细则》21条规定：固定资产是指使用期限超过12个月的机器、

机械、运输工具以及与生产经营有关的设备、器具、工具等。即动产类固定资产。

同时还规定，取得可抵扣固定资产既用于增值税应税项目，又用于非增值各应税

项目，免税项目，集体福利或个人消费则可以抵扣，也就是说，混用的固定资产

是可以抵扣的。

 3、国税发[2008]117号文规定：企业购进车辆取得《机动车销售统一发票》

只要不属于应征消费税的小汽车、摩托车、游艇也可以抵扣。如购进货车。如果

购进属于征消费税车辆，但企业不是作为固定资产自用，也可抵扣，如经销车辆

的企业。

 4、财税[2009]113号文规定：《细则》23条第二项所称的建筑物：是指人们

能在其内生产、生活和其它活动的房屋或场所，具体为《固定资产分类与代码》

中02类。所称构筑物：是指人们不能在其内生产、生活的人工建造物，具体为

《固定资产分类与代码》03类。所称的土地上的附着物：是指矿产资源及土地

上生长的植物。

 根据上述规定对某些行业人工造的构筑物需加以判断：如工业企业生产的池、

槽、桥梁、电力行业输电线路、架线塔，供水企业的供水管道。炼油企业的储油

罐、输油管道。需核对《固定资产分类与代码》看是否属于02、03类。如果属

于02、03类则不能抵扣，如果不属于02、03类则可抵扣。

 （二）不允许抵扣的固定资产范围：

 1、《增值税暂行条例》10条规定：

 （1）取得可抵扣的固定资产专门用于非增值税项目、免税项目、集体福利或

个人消费其进项税额不得抵扣。如专用于建造不动产的在建工程、房屋及建筑物；

生产建筑行业用的废渣砖。接送工人上下班的班车及食堂专用的车辆、设备。

 （2）取得可抵扣的固定资产发生非正常损失，其进项税额不得抵扣。《细则》

24条规定：非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质。如在运输

途中或入库未使用之前发生非正常损失。

 （3）取得可抵扣固定资产在投入使用后，在生产在产品，产成品过程中发生

非正常损失其进项税也不得抵扣。如因某种原因造成固定资产被盗、丢失，则剩

余固定资产净值的进项税额不得再抵扣。

 （4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用应征消费税的消费品，其

进项不得抵扣。（如不属自用则可抵扣，如经销商只为销售而购进）。

 《细则》25条规定：纳税人自用应征消费税的汽车、摩托车、游艇，其进项

税不得抵扣。

 财税[2006]33号文规定：应征消费税的汽车是：

 乘用车：a动力驱动，四轮或四轮以上的非轨道承载车辆

 b含驾驶员在内9座（含）用于载人和物。

 中型、商务用车：

 a动力驱动，四轮或四轮以上的非轨道承载车辆

 b含驾驶员在内10－23座（含）用于载人和货物。

 改装车：国税含[2008]452号文规定：

 a用征消费税的排气量小于1.5升的乘用车及排气量大于1.5升的中型商务用

车的底盘（车架）改装车辆的属征消费税范围。

 b用货车或箱式货车改装成商务车、卫星通讯车，则不属征消费税范围。

 电动车：不属征消费额范围，购入之后中抵扣。

 注固定资产耗用原材料要按固定资产情况来加以区分：

 《细则》23条规定：不动产是指不能移动或移动后会引起性质、形状改变的

财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。

 不动产在建工程是指纳税人新建、改建、扩建、修缮装饰不动产。也就是说购

进可抵扣原材料用于动产类在建工程是可以抵扣。用于不动产类或