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运费计算进项税抵扣销项税问题

增值税是我国流转税中的第二大税种，涉及的税额大，税目多，在我国税收体制

的立法和执法中都占有相当重要的地位，是企业税务管理的重点，也是历年注册

会计师考试等资格考试中常考不厌的内容，备受有关人员的关注。本文就增值税

中一个重要又难以辨清的运费计算进项税抵扣销项税问题略作小议。

 我国的增值税法规定：一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一般纳税

人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依

7%的扣除率计算抵扣进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其

他杂费不得计算扣除进项税额。要正确地理解和运用这一规定却非易事：凡是运

费是否都可以抵扣、何时抵扣，哪些项目可以抵扣等等问题都需要仔细辨别。本

文将对这些问题进行探讨。

 一、运费抵扣的基本条件

 （1）支付运费的企业必须是一般纳税人。只有一般纳税人才会涉及到增值税

的抵扣问题。对于小规模纳税人，其所购货物价款中含有的已交纳的增值税计入

商品或货物的成本，运费同样也计入成本。另外，此处所指一般纳税人，既指商

业企业，也指生产企业。

 （2）必须取得运费结算单据（即：运费发票）。运费结算单据是纳税人发生此

项业务的惟一合法证据，也是进行账务处理和税务处理的原始凭证。如果没有发

票，既无法证明业务发生的真实性，也无法确认金额的大小。

 （3）准予作为抵扣凭证的运费结算单据，是指国营铁路、民用航空、公路和

水上运输单位开具的货票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国

统一发票监制章的货票。这是保证企业所获取的发票有合法的来源。只有来源合

法的单据才能充分证明业务的合法性。

 （4）承运人开出的运费发票上注明的劳务接受者与发票的持有人是同一人。

这一点很重要，它证明发票上所列劳务的付费人或接受者是发票的持有人。税法

设置这一条法律的目的是为了减轻支付运费的纳税人的负担，若持有发票并抵扣

了税款的人并非费用的支付人，那么这种做法就会违背税法的立法精神，因而是

不可取的，是违法的。

 （5）准予计算抵扣进项税额的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注

明的运费和建设基金。在日常的运输发票上，除了运费和建设基金外，一般还

装卸费、保险费等项目。但在所有的项目中，只有运费和建设基金可以抵扣，其

他一律不得抵扣。

 （6）纳税人必须依法保管好这些运费发票。运费发票是原始凭证中的一种，

按要求不得被损毁、遗失和涂改。一旦损毁、遗失或涂改，视同未取得运费发票，

运费不能抵扣。

 （7）发票必须是当期的。所谓当期，是指该运费所对应的货物应在本期计算

缴纳销项税额或准予抵扣进项税额。若相应的货物不属于本期，则无论是否依法

取得并保管好了发票，均不得抵扣。

 二、可抵扣金额的计算

 按照增值税发票的规定，运费发票上的金额应作不含税价，扣除率为7%。因

此有：

 可抵扣金额＝（运费＋建设基金）x7%

 例某企业为一般纳税人，本月购进原材料一批，取得运费发票，注明运费

1，000元，建设基金100元，装卸费50元，保险费50元。货已验收入库，贷

款已付清。则有：

 准予抵扣的进项税额＝（1，000＋100）x7%＝77（元）

 三、准予抵扣的货物项目

 在企业实际工作中，因业务种类繁多，运费的发生也相当频繁，且性质各异，

并非所有符合基本条件的运费都可抵扣。为正确计算应纳税金，有必要对准予抵

扣的货物项目范围再作一次限定和说明。

 1.运费的发生是为了外购货物或销售货物（含视同销售）

 依据这一条件，非购销的运费发票不能抵扣。如企业外出参加商品展览、货物

在企业内部各部门之间转移、企业管理人员出差、视察等所发生的运输费用均不

得计算抵扣。

 2.所指货物必须是应税货物

 对于免税货物，因其自身不纳税，因此运费也不得抵扣。但是，若该项免税货

物本身可以计算进项税额并已进行抵扣，则其相应的运费也可计算抵扣。

 （1）所指免税项目包括：农业生产者销售的自产农业产品：避孕药品和用具；

古旧图书（向社会收购的旧书）；直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪

器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；对符合国家产业政

策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备；由残疾人组织直接进口

得供残疾人专用的物品；销售的自己使用过的物品（除游艇、摩托车、汽车以外）

。

 （2）准予从进项税额中抵扣的免税货物是指一般纳税人向农业生产者购买的

免税

 农产品或者向小规模纳税人购买的农产品；以及生产