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第二章
1、ABC会计师事务所接受委托,对甲公司20×8年度财务报表进行审计。
A注册会计师作为项目负责人,根据审计业务的要求,组建了甲公司审计
项目组。
假定存在下列情形,要求:针对上述情形,分别判断是否对审计独立性构
成威胁,并简要说明理由。
(1)A注册会计师以市场价购买甲公司开发的房产一套,并一次性支付房
款150万元。
(2)A注册会计师的岳母于20×7年购买甲公司发行的企业债券,面值2
000元,即将到期。
(3)接受委托后,项目组成员B被甲公司聘为独立董事。为保持独立性,
在审计业务开始前,ABC会计师事务所将其调离项目组。
(4)ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员,其妻子继承父亲遗产,
其中包括甲公司内部职工股20000股。
(5)项目组成员D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。
【答案】
(1)对独立性不构成威胁。项目组负责人按照市场价格购买房屋,且款项
已经全部支付与甲公司之间不存在经济利益关系,对独立性不产生威胁。
(2)对独立性构成威胁。项目组负责人的直系亲属的直接经济利益,视同
注册会计师本人的直接经济利益,对独立性产生威胁。
(3)对独立性构成威胁。会计师事务所的员工同时担任审计客户的独立董
事,所产生的自我评价、经济利益威胁非常重大,以致没有防范措施能够
将其降至可接受的水平,所以即使调离项目组,对独立性的威胁也非常重
大。
(4)对独立性构成威胁。如果会计师事务所的合伙人及其直系亲属从审计
客户获得直接经济利益或重大间接经济利益(例如,通过继承、馈赠或合
并产生的),不允许拥有这些利益,故产生对独立性的威胁。
(5)对独立性不构成威胁。项目组成员D的堂兄不属于其直系亲属,且堂
兄的工作与财务报表的编制没有直接的关系,所以对项目组成员D不构成
独立性的威胁。
2、ABC会计师事务所负责审计甲公司20×8年度财务报表,并委派A注册
会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中,审计项目组遇到下列与职
业道德有关的事项:
(1)A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友,经H介绍,A注册
会计师从其他企业筹得款项,成功举办个人专场演出。
(2)审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友,I将甲公司职工集
资建房的指标转让给B,B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。
(3)审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。
(4)审计项目组成员D的朋友于20×7年2月购买了甲公司发行的公司债
券20万元。
(5)ABC会计师事务所原行政部经理E于20×5年10月离开事务所,担任
甲公司办公室主任。
(6)甲公司系乙上市公司的子公司。20×8年末,审计项目组成员F的父亲
拥有乙上市公司300股流通股股票,该股票每股市值为12元。
要求:针对上述事项(1)至(6),分别指出是否对审计项目组的独立性构成
威胁,并简要说明理由。
【答案】(1)威胁独立性,因为审计项目组成员A注册会计师与被审计
单位管理人员H具有亲密关系,而且发生了直接经济利益关系。
(2)威胁独立性,因为审计项目组成员B注册会计师与被审计单位管理
层人员具有密切关系,并购买了被审计单位的商品且交易金额较大,发生
了重大的商业关系。
(3)不威胁独立性,虽然审计项目组成员注册会计师C与甲公司财务经
理J毕业于同一所财经院校,但是二者不具有亲密关系,也没有发生经济
利益。
(4)对独立性不产生威胁。项目组成员D的朋友,不是D的近亲属,其
拥有甲公司的债券,并不能够视同是D拥有审计客户的经济利益关系,也
没有说是密切的朋友,所以不构成对独立性的影响。
(5)不威胁独立性,虽然事务所的行政部经理E已于20×5年10月加入
审计客户担任办公室主任,但是他与事务所没有重要联系,而且其现在所
处的职务对财务报表不产生重大影响。
(6)威胁独立性,审计项目组成员F的直系亲属在可以对审计客户甲公
司施加控制的的实体中拥有直接经济利益,并且审计客户对于该实体重
要,因此产生了重大的自身利益威胁,没有任何防范措施可以消除这种威
胁或将其降至可接受的低水平。
3、D注册会计师负责对上市公司丁公司20×8年度财务报表进行审计。20
×8年,丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账
单,虚构了一笔大额营业收入。D
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