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增值税税收筹划案例――巧用包装物节税

案例：恒生轮胎厂经营各种型号的汽车轮胎，随着轮胎生产厂家的日益增多，轮

胎市场的竞争日趋激烈。该厂在提高自身产品品质，开拓新的消费市场的同时，

力求尽可能降低成本，以增加产品的竞争力。1999年4月，企业销售1000个汽

车轮胎，每个价值2000元，其中包含包装物价值200元，该月销售额为

2000×1000＝2000000元，汽车轮胎的消费税税率为10％，因此该月应纳消费税

税额为200万×10％＝20万元。该厂领导经过分析，认为税收成本过高，因此

要求财务人员采取措施，减少企业的应纳税额。分析：根据恒生轮胎厂的情况，

财务人员可以在包装物上“做文章”，寻求节税的途径。其关键是包装物不作价

随同产品出售，而是采取收取押金的方式。这样做，可以给企业带来三个好处：

一是可以促使购货方及早退回包装物以便周转使用，从而一定程度上节约了生产

包装物的人力、物力，降低了产品成本。二是在产品的售价中可以扣除原来包装

物的价值，从而降低了产品的售价，有利于增强产品的竞争力。三是可以节税。

对于包装物，企业可以采取三种处理方法：一是连同应税消费品出售；二是收取

租金；三是收取押金。这三种处理方法的征税情况有所不同。1.税法规定：应税

消费品连同包装物出售的，无论是否单独作价，均应并入销售额中计算消费税。

2.包装物租金属于价外费用。所谓“价外费用”是指价外向购买方收取的手续费、

补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金延期付款利息、包装费、包装

物租金、储备费、优质费运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价

外费用。但不包括同时符合下面条件的代垫运费：一是承运者的运费发票开具给

购货方的；二是纳税人将该项发票转交给购货方的。现行税法规定：凡随同销售

应税消费品有购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售

额计算应纳税额。值得注意的是，对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用，

应视为含增值税收入，在征税时应换算为不含税收入再并入销售额。因此，纳税

人采用收取包装物租金的方式，应将包装物租金换算成不合增值税收入后，并入

销售额计缴消费税及增值税。3.包装物押金不并入销售额计税。根据税法规定，

纳税人为销售货物而出租出借收取的押金，单独计账核算的，不并入销售额征税。

但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算应纳

税额。“逾期”一般以一年为限。在将包装物押金并入销售额征税时，需先将该

押金换算为不含增值税的价格，再并入销售额征税。根据上述规定可以看出，由

于押金不并入销售额计算消费税额，因此采用收取押金的方式有利于节税。在此

例中，如果恒生轮胎厂采用单独收取包装物押金的方法，则既可以降低轮胎售价，

每个售价1800元，又可节税2万元。此时，该厂应纳消费税为：

1000×1800×10％＝10万元点评：减少税收就能降低企业的经营成本。在市场

竞争越来越激烈的今天，企业税收成本的高低可能直接关系到企业的发展。这更

加强调了税收筹划的重要性。利用包装物节税始终是税收筹划的一个重要策略，

其核心就在于包装物不能作价随同产品出售，而是采用收取“押金”的方式，该

方法不仅适用于消费税，也适用于增值税。但是，值得补充的一点是，从1995

年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无

论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。这在一定程度上限

制了经营酒类产品的企业利用包装物节税的可能性。小编寄语：会计学是一个细

节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学

习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。

诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上

勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！