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【税会实务】旅游、饮食服务企业外币业务的会计处理

(一)外币业务的日常会计处理

1．外币兑换业务的会计处理

外币兑换业务是指旅游、饮食服务企业向银行等金融机构买入或卖出外汇。

(1)买入外汇(即售汇)业务的会计处理。旅游、饮食服务企业买入外汇时，一方面，按银行的外汇卖出价计算并记录应向银行支付的记账本位币金额，贷记“银行存款”账户；另一方面按照当日或当期期初的市场汇率将买入的外币折算为记账本位币人账，同时根据购入外汇的用途，按照买入的外币金额登记相应的外币账户。实际付出的记账本位币金额与买进的外币按照当日或当期期初市场汇率折算的本位币金额之间的差额，作为当期汇兑损益，借记或贷记“财务费用”账户。

旅游、饮食服务企业对于发生的汇兑损失，应借记“财务费用”账户，贷记有关账户；对于发生的汇兑收益，应借记有关账户，贷记“财务费用”账户。

【例1】红星饭店的外币业务采用业务发生当日的市场汇率记账，记账本位币为人民币(下同)。某年1月3日因业务需要，从银行购人US$6000，当日银行卖出价为US$1=￥8．21，当日市场汇价为$1=￥8．20元。

本例中，该饭店：

“银行存款——人民币户”减少的金额(即向银行实际支付的人民币)=US$6000×8．21=49260(元)；

“银行存款——美元户”增加的人民币金额=US$6000×8．20=49200(元)；

“财务费用”账户的金额(即汇兑损失)=49260-49200=60(元)。

会计人员根据有关凭证，编制会计分录如下：

借：银行存款——美元户(US$6000)49200

财务费用60

贷：银行存款——人民币户49260

(2)卖出外汇(即结汇)业务的会计处理。旅游、饮食服务企业卖出外汇时，一方面将实际收取的记账本位币登记人账，借记“银行存款”等账户；另一方面按当日或当期期初的市场汇率折合的记账本位币金额登记相应的外币账户。实际收入的记账本位币金额与付出的外币按当日汇率折算为记账本位币金额的差额，即借贷方的差额作为汇兑损益，借记或贷记“财务费用”账户。

【例2】红星饭店1月9日将US$2500向银行结汇即兑换为人民币，结汇银行当日的美元买入价为US$1=￥8．25。当日的市场汇率为US$1=￥8．23元。

本例中，该饭店：

“银行存款——美元户”减少的记账本位币金额=US$2500×8．23=20575(元)

“银行存款——人民币户”增加的金额(即从银行实际收取的人民币)=US$2500×8．25=20625(元)；

“财务费用”账户的金额(即汇兑收益)=20625-20575=50(元)

会计人员根据有关凭证，编制会计分录如下：

借：银行存款——人民币户20625

财务费用50

贷：银行存款——美元户(US$2500)20675

2．外币购销业务的会计处理

(1)旅游、饮食服务企业从国外或境外购进原材料、商品或引进设备时，按照当日的市场汇率将支付的外币或应支付的外币折算为记账本位币记账，以确定所购入原材料等货物的人账价值以及债务的人账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户。

【例3】红星饭店1月16日从美国进口一台不需要安装的设备，价款30000美元，款项尚未支付，购人当日的市场汇率为US$1=￥8．35。(为简化核算，关税及增值税略)根据有关凭证，编制会计分录如下：

借：固定资产250500

贷：应付账款——美元户(US$30000)250500

(2)旅游、饮食服务企业出口商品时，按照当日的市场汇率将外币销售收入和出口销售取得的款项或发生的债权，按照折算后的记账本位币金额人账，同时按照外币金额登记有关外币账户。

【例4】红星饭店附属的商品部1月20日向境外销售商品一批，价款20000美元，款项未收；销售当日的市场汇率为US$1=￥8．27。(为简化核算，关税及增值税略)根据有关凭证，编制会计分录如下：

借：应收账款——美元户(US$20000)165400

贷：主营业务收入165400

3．外币借款业务的会计处理

旅游、饮食服务企业借人外币时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，并按照借入外币的金额登记相关的外币账户。

【例5】红星饭店1月25日从银行借入15000美元，期限6个月，暂存企业存款户。借人当日的市场汇率为US$1=￥8．24。根据有关凭证，编制会计分录如下：

借：银行存款——美元户(US$15000)123600

贷：短期借款——美元户(US$15000)123600

旅游、饮食服务企业对于借入的外币款项要计付利息(此处略)。到期归还本金时，归还的外币借