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税收风险识别方法有哪些

税收风险识别方法有哪些

 税务风险识别的主要思路可以分为两类，一是应用各种数据和方法估算一定的

经济量、经济结构和既定的税收制度决定的潜在的、最大的税收能力，与实现的

税收收入数据比较，查找某地区、某税种或某行业税收征管中可能存在的风险及

其变动趋势，即通过纳税能力估算（也称为税收流失估算或征收率估算）识别风

险，称之为税收能力估算法；二是通过一些关键指标的纵向或横向比较，分析其

异常变动及发展趋势发现某地区、某税种、某行业或某企业存在的税收风险，称

之为关键指标判别法。

 （一）税收能力估算法

 如上文所述，税收能力估算是一种税收风险宏观识别方法，主要关注国家、地

区、税种、行业、某类纳税人的潜在税收，进而分析税收流失状况、风险程度，

以及变动趋势。税收能力估算的结果不仅可以应用于风险识别，还可以应用于税

收预测、政策效应评估等方面。税收能力估算主要有两种方法，一是自上而下，

另一个是自下而上。

 1、自上而下法

 即利用GDP等宏观统计数据、根据税收政策、应用税收经济学、统计学和国民

经济核算等学科相关原理、模型和方法估算税收能力的方法。自上而下法估算主

要有两种思路，一是寻找宏观统计数据中与税基比较接近的指标（称为代理性税

基），然后根据税收政策规定的抵免、优惠的情况调整数据，进而估算税收能力。

常用的方法主要有投入产出法、增加值法和可计算一般均衡（CGE）模型法等。

这些方法应用的经济指标与税收政策对应关系比较明确、紧密，也比较容易理解，

主要应用某国或地区的税种或（和）行业税收能力估算，我国已经应用这投入产

出法和增加值法开展增值税收入能力估算；二是根据税收与经济的关系，应用税

收经济模型，利用宏观经济面板数据或时间序列数据估算税收收入能力，常用的

方法主要有随机边界模型法、数据包络模型法以及税柄法等。这几种方法主要应

用于国家或地区总体税收能力估算。

 自上而下法以宏观经济统计数据为基础，其主要缺点在于：①很难确定是否包

括了地下经济和非法经济活动；②假设条件较多，有些税收政策无法体现；③无

法提供比较详细的信息。相应的，其优点在于数据收集整理成本较小，操作上相

对简单，时间、人力物力消耗较少。

 2、自下而上法

 所谓自下而上的方法，就是使用纳税人数据，特别是税务部门掌握的税收申报

数据和税收专项调查、检查等数据，以及其他政府、专业机构收集的关于纳税人

的细节数据，运用统计学相关原理（如随机抽样等）测算样本的潜在税收收入，

进而推算总体税收收入能力的方法。随机抽样时可以不做任何分类直接抽样，也

可以根据需要按地区、税种、行业和纳税人类型分类后再随机抽样。总之分类越

细，估算结果提供的信息越多。自下而上法需要对样本数据进行相应的税务审计

工作，所以税收调查、纳税评估及税务稽查案例数据非常重要。许多国外应用自

下而上法估算个人所得税和企业所得税能力。

 自下而上法的优点是随机抽样及细致的审计工作使估算结果更可靠，对税基的

逼近表现要好于自上而下法，能够提供较详细的估算信息。缺点是对样本和抽样

方法的选择是否遵从随机原则，抽样调查还有可能出现无响应或低报等情况，以

及账证不健全或灰色交易的存在也会影响测算的准确程度，而且数据收集、整理、

计算工作大，耗时耗力，成本比较高。

 自上而下和自下而上法的优缺点都比较明显，各有利弊。国际上对这两种方法

的争论仍在继续，基本形成统一认识的是：在实践中不能绝对地使用某种方法，

而是将两者互补结合。

 美国和瑞典等国家的税收能力估算经验表明：①个人所得税风险高于企业所得

税；②对企业所得税来说，大企业、特别是跨国大企业的税收流失较严重，风险

较高；③对个人所得税来说，工资薪金及投资收入税收流失较少，自我雇佣收入

税收风险较高；④有第三方数据验证的收入税收风险较小；⑤微型企业由于不申

报造成税收风险的比重较大；⑥增值税流失占总体流失的四分之一左右。

 （二）关键指标判别法

 关键指标判别法是指应用与税收密切相关的经济统计指标或企业经营财务指标

比如税负、弹性、收入、抵免、投入产出率、能耗率、利润率及发票领购使用等

的异常变动发现税收风险的方法。当然，与税收相关的指标较多，不同的税种、

不同的行业指标各异，应根据不同情况选取关键指标。指标的异常主要通过比较

分析分析（还有一些其他方法）发现，可以按照同行业/同纳税人类型、同税种

根据时间轴纵向比较，也可以按照不同地区横向比较。

 关键指标判别法既可以用于宏观识别，也可以用于微观识别，应用比较灵活，

比如可以使用税负指标进行行业风险识别，也可