出口货物劳务跨境应税行为增值税退免税征税.pdfVIP

第八节出口货物、劳务和应税行为的退（免）税和征税

二、出口货物、劳务和应税行为退（免）税政策

（五）免抵退税和免退税的计算

1.生产企业出口货物、劳务、服务和无形资产免抵退税的计算方法

基本含义的体现：

在计算免抵退税时，考虑退税率低于征税率，需要计算不予免抵退税的金额，从进项税中剔除

出去，转入出口产品的销售成本中（与所得税一章衔接），因此，免抵退税计算实际上涉及免、

剔、抵、退四个步骤。

【政策归纳】

对于退税率低于征税率的出口货物，免抵退税计算实际上涉及免、剔、抵、退四个步骤。

免——即出口货物不计销项税。

剔——就是作进项税额转出的过程，把退税率低于征税率而需要剔除的转入外销的成

本。

借：主营业务成本（或营业成本）——外销成本

贷：应交税费——应交（进项税额转出）

抵——用出口应退税额抵减内销应纳税额，让企业用内销少缴税的方式得到出口退税的实

惠。

“抵”企业应纳税额可能出现的结局——结果为正数或结果为负数。

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退——在企业计算出当期应纳税额小于0时，才会涉及出口退税。在这个时候，内销的应纳

税已经全部被出口应退税额冲抵掉了，而出口应退税还存在没有被抵完的金额。

免抵退税涉及三组：

第一组是综合考虑内、外销因素而计算应纳税额的，体现免、剔、抵过程，包括P100

（1）和101（4）

当期应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣的税额）

关于“剔”的计算：

P100、P101：

免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价格×外汇折合率×（出口货物适

用税率-出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额

当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税率-出口

货物退税率）

中“免税购进原材料价格”的范围：包括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的

免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格，其中当期进料加工保税进口料件的价格为

进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额。

进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额=进料加工出口货物离岸价×进料加工分

配率

分配率=进口总值÷出口总值×100%

计算不得免征和抵扣税额时，应按当期全部出口货物的离岸价扣除当期全部进料加工出口货物

耗用的保税进口料件金额后的余额乘以征退税率之差计算。

进料加工出口货物收齐有关凭证申报免抵退税时，以收齐凭证的进料加工出口货物离岸

价扣除其耗用的保税进口料件金额后的余额计算免抵退税额。