【会计实操经验】10条策略帮您应对常见会计报表操纵方式.pdf

只分享有价值的知识点，本文由梁博会计学堂精心收编，大家可以下载下来好好看看！

【会计实操经验】10条策略帮您应对常见会计报表操纵方式

1.”嫌贫爱富”——操纵合并报表范围和科目

操纵方式:自然人名下的民营企业,常以自然人控股的方式持有旗

下的各家公司,但自然人是没有报表合并的责任的,部分合并报表”

嫌贫爱富”,仅选择合并有利润的企业,而隐藏部分亏损、以及资不

抵债的公司;或者只合并部分企业的利润表,不合并资产负债表等,

使所谓”合并报表”展现得优良.

审计对策:

对财务报表首先要关注企业报表的合并范围.按照企业会计准则

的要求,除本公司财务报表外,若目标公司有子公司或能对其施加控

制的公司,除该公司在清理、破产或不能控制外,都应在编制合并财

务报表时,将全部子公司纳入合并范围,不得从隐藏亏损等角度出发

而选择性地合并.

2”乾坤大挪移”——转移现金流科目

操纵方式:现金流和税收是企业较难做假的两大科目,也是尽职调

查所关注的重点.企业的收入容易虚增,但现金流量表受期初、期末

的真实货币资金数影响,较难操纵.”经营活动现金净流”是较为重

要的考核指标,因为它反映了企业通过正常经营获得的偿债能力,因

此,一些企业将部分明明属于”融资”甚至”投资”的现金流入,转

入到经营活动现金流入中,虚增企业经营活动现金流.

审计对策:

(1)企业的经营活动现金流入应该等于:当期营业收入数+应收账

款减少数-应收账款增加数+预收账款增加数-预收账款减少数.如若

只分享有价值的知识点，本文由梁博会计学堂精心收编，大家可以下载下来好好看看！

不等,应询问其原因.

(2)关注”其他与经营活动有关的现金流入”,此处一般是营业外

收入,不应该太大.若数额过大,应询问其构成,以判断是否是从投、

融资流入中转入.

3”账外设账”——私藏”小金库”或借贷款

操纵方式:国家三令五申严令禁止账外设账,但总有一些企业采用

虚列费用等多种方式,套取资金,另行设账,以记录不法经济活动.主

要方式有:账外现金账和银行存款账,即”小金库”账;账外资产账,

即”小仓”账;账外负债账,即民间借贷而来的资金,再通过股东借

款形式进行转移;账外成本、权益,利润账等.

审计对策:

通过对报表科目之间的勾稽关系、往来款的分析,对交易对手实

际控制人、财务人员进行访谈等方法发现蛛丝马迹,结合企业所在

行业的经营风险、企业的控制环境、管理当局的诚信程度来综合分

析.

4”寅吃卯粮”——通过应收款挂账虚增收入

操纵方式:通过应收款挂账的方式虚增企业收入;通过以收据代替

发票这种手法来偷逃税款.

审计对策:

对于企业的此种操纵方式,可以通过抽取企业某月记录收支的主

账户的银行流水单,取得纳税申报表,倒算税率和收入的比例关系.

特别是对于房地产企业,还可以通过网签核实去化率的真实性等方

式验证.

只分享有价值的知识点，本文由梁博会计学堂精心收编，大家可以下载下来好好看看！

5”变相融资”——以售后返租等方式促销

操纵方式:在房地产商铺销售中,通过承诺未来几年的年化收益,

实现变相融资的目的.为规避相关法规的限制,一般采取项目公司签

署售房合同,同时由关联的物业管理公司签署一份委托经营合同,在

此合同中承诺每年的租金回报,来达到快速销售的目的,使前期收款

金额大,但实际导致企业层面未来的偿付义务加重,构成企业层面整

体或有负债,在偿还期内也有偿付义务.商铺售后包租投资风险极

大,在漫长的包租期中业主包租租金回报并无保障.

一些开发商会在收到购房款后转移资产,导致商铺很难正常运营,

购房者无法正常收到租金,甚至有的项目通过售后包租进行非法集

资.根据《商品房销售管理办法》第十一条规定,房地产开发企业不

得采取返本销售或者变相返本销售的方式销售商品房;房地产开发

企业不得采取售后包租或者变相售后包租的方式销售未竣工商品

房.

风险隐患:一是可能存在欺诈,开发商在以所开发的商品房屋为担

保取得银行贷款的同时,向购房者销售该项目后,有的甚至是携款逃

匿;二是开发商融资或变相融资后,将资金挪用到别的项目上,一旦

项目运作的某一环节出问题,会导致资金链断裂;三是项目建成后经

营不善,无法达到预期的收益水平,没有现金流兑付等.

审计对策:

售后返租本身是一种促销方式,在本身合规前提下,不能影响审计

方对资