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【会计实操经验】中小企业如何用好税收政策

扶持中小企业发展一直是我国重要的经济政策。《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发【2009】36号）提出，要加大对中小企业的财税扶持力度，包括加大财政资金支持力度、落实和完善税收优惠政策以及进一步减轻中小企业社会负担。中小企业的发展一方面靠国家政策扶持，另一方面则靠企业挖掘自身潜力，充分利用国家的各项政策。中小企业充分利用税收政策，大体包括以下几个途径：利用税收优惠政策、利用税法制度设计的特点、避免不利的税收负担。

一、利用税收优惠政策

税收优惠政策是国家给予特定纳税人的税收减免优惠，企业充分利用税收优惠政策不仅能减轻自身的税收负担，而且属于国家鼓励的行为。企业利用税收优惠政策应当注意以下两个方面：

（一）符合优惠政策的应当积极申请

很多税收优惠政策都需要纳税人履行申请手续，即使纳税人符合该优惠政策所规定的条件。

例如，根据企业所得税税法及其实施条例的有关规定，小型微利企业享受20%的税收优惠税率。小型微利企业的标准是：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。2012年，财政部、国家税务总局出台新规，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。符合上述条件的企业很多，但并不是所得企业都享受了该项优惠政策，因为享受这一政策的前提是企业向税务机关提交相关申请材料。

为此，企业应当及时关注国家出台的税收优惠政策，通过税务网站、报刊以及税务机关发布的通知和公告等方式来获得最新税收优惠政策的信息。

（二）创造条件享受税收优惠政策

所有的税收优惠政策都有适用的条件，尚未具备全部条件的企业可以考虑通过创造条件来享受税收优惠政策。

例如，享受税收优惠政策的小型微利企业除符合上述条件外，还必须是实行查账征收的企业，核定征收企业无法享受。

如果企业的应纳税所得额为31万元，应当缴纳企业所得税：31×25%＝7.75（万元），税后利润为：31－7.75＝23.25（万元）。如果企业年底之前多开支1万元，如支付专家咨询费、购置办公用品等，则企业应纳税所得额为30万元，则应当缴纳企业所得税：30×20%＝6（万元），税后利润为：30－6＝24（万元）。由此可见，企业多支付1万元反而获得了更高的税后利润，这就是充分利用税收优惠政策的好处。

再如，某公司在外地设立一分公司，该分公司第一年盈利10万元，第二年盈利20万元，第三年盈利30万元。由于分公司没有独立法人资格，需要与总公司合并纳税。假设，某公司三年全部盈利。该分公司三年实际上缴纳了企业所得税：（10﹢20﹢30）×25%＝15（万元）。

假设该公司在设立分支机构之前对相关税收政策进行充分分析，认为该分支机构在前两年可以盈利，且盈利额不会太大，符合企业所得税法中小型微利企业的标准，该设立子公司。这样，子公司三年所缴纳的企业所得税税额为：（10﹢20﹢30）×20%＝12（万元）。通过规划可节约税款：15－12＝3（万元）。当然，设立子公司的成本比设立分公司高一些，但只要这一成本之差小于节约的所得税额，这一规划方案就是有价值的。

再例如，某企业准备投资于中药材或者香料作物的种植，预计种植中药材前三年每年投资100万元，第四年至第六年每年投资150万元，前三年没有任何收入，第四年至第六年分别获得毛收入200万元、300万元和300万元（已扣除各项流转税），以后每年投资额约500万元，纯收入可以保持在300万元。如果投资于香料作物，前六年的状况与种植中药材基本相当，以后每年纯收入可以保持在340万元。该企业应当选择哪项业务进行投资？

如果该企业投资于中药材，则前六年总投资为：100×3+150×3=750（万元），毛收入为：200+300+300=800（万元），纯收入为100万元。由于投资于中药材的所得可以免税，因此，该企业第六年的税后纯收入为100万元，以后每年的税后纯收入为300万元。

如果该企业投资于香料作物，前六年总投资为：100×3+150×3=750（万元），毛收入为：200+300+300=800（万元），纯收入为100万元。由于投资于香料作物的所得可以减半征收企业所得税，因此，该企业第六年的税后纯收入为：100-100×25%×50%=87.5（万元），以后每年的税后纯收入为：340-340×25%×50%=297.5(万元)，低于中药材的税后收入。因此，如果其他条件相同，该企业应当投资于中药材。

二、利用税法制度设计的特点

国家在设计征税对象