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从“应收账款”发现账目异常

新《企业会计准则》附录《会计科目和主要账务处理》规定，“应收账款”科目

用来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。该科目一般为借

方余额，反映企业尚未收回的应收账款，如为贷方余额，则体现为预收账款。

在日常会计核算中，该科目与税收有关联的事项主要分为两类：一是企业因销售

商品、提供劳务等经营活动的应税业务收入或其他应税收入；二是企业与债务人

进行债务重组时涉及流转税和应税所得额的事项。企业如果在这两个方面的业务

及核算中出现异常，则会影响应纳税额。本文从发现应收账款明细账异常入手，

发现了企业存在重大的偷税问题。

 税务稽查组检查一家生产家具的A公司，按常规的方法检查后，虽找到了收入

下降和成本升高的原因，但未能发现企业偷逃税款的迹象，这与检举情况不相符。

检查员小吴对审计报告颇感兴趣，他发现注册会计师对A公司被检查年度出具的

审计报告中有这样的保留意见：由于贵公司对B公司和C公司等单位的应收账款

串户问题严重，我们无法认定有关应收账款明细账期末余额的正确性。“等单位”

究竟还指哪些单位？“串户问题”到底是怎样的情况？带着这些疑问，小吴将B

公司和C公司的相关记账凭证进行逐一核对，果然发现了张冠李戴的“串户问题”

，即A公司将收回的其他9家公司的销货款分别集中冲减了B公司和C公司的应

收账款借方余额，会计处理为借“银行存款”（款项来源为九家公司），贷“应收

账款———B公司或C公司”，导致B公司和C公司的应收账款明细账年末出现

了贷方余额，审计报告中的“等单位”就是暗指这9家公司。A公司为什么要这

样做呢？小吴分析，A公司对这9家公司的销售没有先作借“应收账款”，贷

“主营业务收入”处理，目的是在收到货款后进行移花接木，直接冲减了与这9

家公司毫无关系的B公司和C公司的应收账款，以达到少计销售收入的目的。

 最终查明，A公司为了达到偷税的目的，按照上述方法进行账务处理，全年共

少计主营业务收入近1000万元。同时，A公司将相关的产品销售成本（均匀地）

混杂在其他各月份，按正常确认销售收入的产品销售成本进行结转，所以并没有

造成销售成本结转的大起大落，在一定程度上迷惑了检查人员对纳税情况的分析。

 从上述案例可见，税务稽查工作应充分利用其他部门或单位的相关检查报告，

从中找出意想不到的迹象，为解决问题寻找突破口。像在上述案例中，正是审计

报告出具的保留意见点醒了检查人员，从而顺藤摸瓜地发现了这9家公司所实现

的销售没有记账。因此，作为税务稽查人员，务必重视对其他部门或单位相关检

查报告的阅读、理解和利用，不仅要学会如何看懂、分析这些检查报告，而且还

要掌握如何利用这些检查报告的技巧。例如，由于注册会计师审计的独立性受到

一定程度的影响，一些审计报告往往还不能把存在问题完全如实披露，或披露时

表述婉转、旁敲侧击、点到为止，这时税务检查人员不仅要能够正确理解审计报

告披露的问题，而且还要善于分析其弦外之音。从中发现与税收相关的问题，并

作适当的衔接和翻译，达到为己所用的目的。

 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就

可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐

述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法

和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！