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税前扣除项目多细心把握少出错

企业所得税扣除项目是汇缴的重点，一般分为据实扣除项目、限额扣除项目、分

期扣除项目以及不得扣除项目等。只有分清税前扣除项目，才能避免汇缴出错

 据实扣除项目包括：职工工资;雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人

员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用;软件生产企业的职工培训费用;

非金融向金融借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支

出、企业经批准发行债券的利息支出;非金融向非金融借款利息支出，不超过同

期同类计算数额，并提供金融企业的同期同类贷款利率情况说明;关联企业付给

境内关联企业，提供资料证明交易符合独立交易原则或企业实际税负不高于境内

关联方;除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加;汇兑损失;

按规定计算的固定资产折旧;特定企业特定固定资产、所有企业的特定固定资产

(仪器、设备)可在当期一次性扣除;按规定计算的无形资产摊销费用;按规定计算

的存货成本;长期待摊费用按规定摊销的部分;转让资产的净值;符合规定的资产

损失;股权投资发生的损失;开办费;按规定缴纳的财产保险费：“五费一金”(基

本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本

社会保险费和住房公积金);特殊工种职工的人身安全险;环境保护、生态保护等

专项资金;会议费;工作服饰费用;取暖费及防暑降温费;合理的劳动保护支出;低

值易耗品摊销;当年度实际发生的相关成本、费用;证券、期货、保险代理等企业

向经纪人、代办商支付手续费及佣金;保险公司按国务院财政部门的相关规定提

取的未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、已发生已报

案未决赔款准备金和已发生未报案未决赔款准备金;煤矿企业维简费支出、高危

行业企业安全生产费用支出属于收益性支出的部分，可以直接作为当期费用在税

前扣除等。在实务扣除中，应把握三个要件原则：实际发生、合理支出、符合政

策

 限额扣除项目包括：职工福利费不超过工资薪金总额的14%;职工教育经费不

超过工资薪金总额的2.5%(经认定的技术先进型服务企业8%)，超过部分准予在

以后纳税年度结转扣除;职工工会经费不超过工资薪金总额的2%;与生产经营活

动有关的业务招待费按照发生额的60%扣除，但不得超过销售或营业收入的

5‰(股权投资业务企业分回的股息、红利及股权转让收入可作为收入计算基数);

广告费和业务宣传费按照当年销售(营业)收入的15%(化妆品生产和销售、医药

制造、饮料制造企业30%)，超过部分向以后结转;公益性捐赠支出不超过年度会

计利润总额的12%;补充养老保险、补充医疗保险分别按照工资总额5%;手续费和

佣金支出按服务协议或合同确认的收入金额的5%(财产保险企业按当年全部保费

收入扣除退保金等后余额的15%，人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金

等后余额的10%);金融企业贷款损失准备金按照涉农贷款和中小企业(年销售额

和资产总额均不超过2亿元)贷款1%;保险公司的农业巨灾风险准备金按照本年

保费收入的25%;中小企业信用担保机构的担保赔偿准备按照当年年末担保责任

余额的1%;中小企业信用担保机构的未到期责任准备按照当年担保费收入50%.中

小企业信用担保机构担保赔偿准备按当年年末担保责任余额1%;证券投资者保护

基金按营业收入的0.5%～5%;期货投资者保障基金在收取的交易手续费中按代理

交易额千万分之五至千万分之十;期货公司风险准备金按收取的交易手续费收入

减去应付期货交易所手续费后的净收入5%等

 分期扣除项目包括：租入固定资产的租赁费(经营性赁租)按租赁期均匀扣除，

融资租入构成融资租入固定资产价值的部分可提折旧分期扣除;一般无形资产不

低于10年分摊;投资或受让的无形资产按照法律或合同约定年限分摊;已足额提

取折旧的房屋建筑物改建支出，按预计尚可使用年限分摊;租入房屋建筑物的改

建支出，按合同约定的剩余租赁期分摊;固定资产大修理支出，按固定资产尚可

使用年限分摊;其他长期待摊费用，摊销年限不低于3年;开办费可在开始经营当

年一次性扣除或作为长期选择费用摊销;研究开发费用加计扣除(未形成无形资产

的按研发费用的50%加计扣除，形成无形资产的按成本150%摊销);维简费支出、

安全生产费用支出，属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税

法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除等

 不得扣除项目非银行企业内营业机构间支付利息;罚款、罚金和被没收财物损

失;税收滞纳金;非广告性质的赞助支出;卷烟的广告费业务宣传费支出;与取得收

入无关支出;企业对外投资期间投