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【老会计经验】让利促销税收须筹划

商业企业目前较常见的让利促销活动主要有打折、赠送，其中赠送又可分为赠送实物（或购物券）和返还现金，下面通过一案例具体分析以上三种方式所涉及的税种及承担的税负，以期对商业企业选择让利促销方式时做一参考。

某商场商品销售利润率为４０％，销售１００元商品，其成本为６０元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：

一是商品７折销售；

二是购物满１００元者赠送价值３０元的商品（成本１８元，均为含税价）；

三是购物满１００元者返还３０元现金。

假定消费者同样是购买一件价值１００元的商品，对于商家来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（由于城建税和教育费附加对结果影响较小，因此计算时未考虑）：

一、７折销售，价值１００元的商品售价７０元

１．增值税：

应缴增值税额＝７０÷（１＋１７％）×１７％－６０÷（１＋１７％）×１７％＝１．４５（元）。

２．企业所得税：

利润额＝７０÷（１＋１７％）－６０÷（１＋１７％）＝８．５５（元），

应缴所得税额＝８．５５×３３％＝２．８２（元），

税后净利润＝８．５５－２．８２＝５．７３（元）。

二、购物满１００元，赠送价值３０元的商品

１．增值税：

销售１００元商品时应缴增值税＝１００÷（１＋１７％）×１７％－６０÷（１＋１７％）×１７％＝５．８１（元）。

赠送３０元商品视同销售：应缴增值税＝３０÷（１＋１７％）×１７％－１８÷（１＋１７％）×１７％＝１．７４（元）。

合计应缴增值税＝５．８１＋１．７４＝７．５５（元）。

２．个人所得税：

根据国税函［２０００］５７号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客３０元，商场赠送的价值３０元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此，赠送该商品时商场需代顾客偶然所得缴纳的个人所得税额为：３０÷（１－２０％）×２０％＝７．５（元）。

３．企业所得税：

利润额＝１００÷（１＋１７％）－６０÷（１＋１７％）－１８÷（１＋１７％）－７．５＝１１．３０（元）。

由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税额＝财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。