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第三章CPA法律责任

3.1注册会计师法律环境

一、CPA承担法律责任的依据（略）

无论按照普通法还是成文法，注册会汁师都可能因执业原因承担相应的法律责任。

客户第三者

二、CPA法律责任逐步拓展的社会原因和表现形式（略）

（一）社会原因

（）

1消费者利益的保护主义兴起

（

2）有关审计保险论的运用

“深口袋”理论和“风险社会化”

（

3）注册会计师对商业领域的参与日渐拓展

（二）表现形式

“诉讼爆炸”保险危机

三、对CPA法律责任的认定

相关概念如下表:

认定含义案例

违约是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求如违反了与被审计单位订立的保密协议事务

所在商宦的期间内，未能提交纳税申报表

过失是指在一泄条件下，缺少应具有的合理的谨慎：评价

CPA的过失，是以其他合格CPA在相同条件下可做到

的谨慎为标准的

未按特左审汁项目取得必要和充分的审计证

普通过失通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎：对CPA

据的情况，可视为一般过失

（一般过则是指没有完全遵循专业准则的要求

失）

重大过失审il不以《审计准则》为依据，可视为重大

是指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考过失

虑，满不在乎；对于CPA而言，则是指根本没有遵循

专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计

欺诈又称CPA舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的

意的错误行为会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，

岀具无保留意见的审计报告

推定欺诈又称“涉嫌欺诈“，是指虽无故意欺诈或坑害他人的动在美国许多法院曾经将CPA的重大过失解释

机，但却存在极端或异常的过失为推定欺诈，特别是近年来有些法院放宽了

“欺诈“一词的范围，使得推立欺诈和欺诈

在法律上成为等效的概念

四.CPA法律责任的种类

CPA因违约、过失或欺诈给被审计单位或英他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判负行政责

任、民事责任或刑事责任。这三种责任可单处，也可并处。如下表：

种类责任承担认定

行政责任1.对CPA个人来说，包括警告、暂停执业、

罚款、吊销CPA证书：

2.对事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚一般由违约、过失引起

款、暂停执业、撤销等

民事责任主要是指赔偿受害人损失一般由违约、过失、欺诈引起一

刑事责任主要是指触犯刑法所必须承担的法律后果，按有般由欺诈引起