会计干货之为什么会计课程越学越糊涂.doc

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会计实务-为什么会计课程越学越糊涂?

一

为什么会计课程越学越晕，一个重要的原因是：我们缺乏一个前后一贯、相互联系的概念框架！

例如，什么是财务会计？

信息系统？管理活动？工具？艺术？

还是一种职业？

虽然概念的定义应随着人们认识的深化而不断地修正。但我以为，无论是会计学教授写书，还是我们的官方或半官方机构发布的相应准则、应用指南、解释公告、规范、指引、指导意见，等等，应该对一些基本概念进行明确的定义。

再如，什么是管理会计？我们的管理会计基本指引中也没有定义。

我认为，管理会计有狭义和广义之分。狭义的管理会计是相对于财务会计（亦称之为外部会计，externalaccounting，主要使用者是外部的投资者、贷款者和信用提供者）而言的，管理会计亦可称之为内部会计（internalaccounting），主要为企事业单位的管理者进行决策而计算、分析和报告。

无论是美国管理会计师协会（IMA），还是英国管理会计师协会（CIMA），都将管理会计定义为一种职业（profession，译作作业和专业），这是一种宽的定义。若将管理会计定义为一种职业，则其包含的内容就相当多，至少就包括了财务会计。

所以，很多人（包括哪些出席各种高峰论坛的CFO、著名教授们）总是在很萌地问：管理会计的边界在哪里？

先说出你认为的管理会计是什么？再来讨论管理会计的边界吧！

二

我们先不谈管理会计，感兴趣者可以搜我写的管理会计基本指引问答录（1）-（5）

我们先讨论财务会计。

由于对财务会计中的一些基本概念缺乏前后一贯的定义，我们越往深里学，感觉会越晕。

例如，何为金融资产、何为金融负债？

先查一下准则体系。

在我们的准则体系中，有一个22号准则――金融工具确认与计量，该准则对金融工具有一个定义，金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同（contract）。但何为金融资产、何为金融负债呢？准则中未有定义。

再看2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材（会计），第20页，第二章金融资产，第一节金融资产的定义和分类。书中是这样定义金融资产的，金融资产属于企业资产的重要组成部分。主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债务投资和衍生金融工具形成的资产等。

对金融资产如此定义合适么？

虽然列举法也是概念定义的一种方法，但我认为用这种方法来定义金融资产并不合适！因为它没有说出金融资产与其他资产，如固定资产、无形资产、递延资产等的区别。

例如，我们在定义固定资产时，是不是也只要说一句固定资产是企业资产的重要组成部分就可以？

我们再看看该书第82页第五章固定资产，第一节固定资产的确认和初始计量，（一）固定资产的定义。

固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使命寿命超过一个会计年度。

固定资产定义就比金融资产的定义要好，它至少说出了固定资产不同于其他资产的三个特征：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使命寿命超过一个会计年度；（3）是一种有形资产。

三

我们再来看看财务报表的列报。

财务报表是对报告主体的财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，是财务报告的核心。主要由资产负债表、利润表、所有者权益（或股东权益）变动表、现金流量表，以及附注等构成。列报指交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。

我们现在的资产负债表是按流动性排列的，将全部资产和负债分成流动资产和非流动资产（长期资产），流动负债和非流动负债（长期负债）；资产或负债的流动性越强，表内列示越靠前。

我们现在的利润表，实质上已是一张综合收益表（comprehensiveincomestatement），在净利润的下面还有综合收益，每股收益（EPS，我建议译作每股利润，因为EPS的分子是净利润而非综合收益）等。我们的利润表是按职能法排列的（byfunction），而非按性质法（bynature）排列。

现金流量表呢？

按企业活动的类别排列，分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量，以及融资活动产生的现金流量等。

三张表，一张按流动性排列，一张按职能法排列，一张按活动类别排列；这三张表之间是否缺乏内在的逻辑？

于是，美国财务会计准则委员会（FASB）于2008年10月份提出了一个《财务报表列报的初步意见》（PreliminaryViewsonFinancialStatementPresentation）的征求意见稿，2010年又发布了一个《财务报表列报征求意见稿（员工草案）》，试图对三张财务报表的列示方式作出如下修改：

通过上述三张表，我们可以看到企业在某一时点上拥有或控制着