会计实务：国际重复征税问题的现状与展望.pdf

国际重复征税问题的现状与展望

王振宁国际重复征税问题，直接关系到各国政府在相互的经济贸易往来中利益

上的得失，因此，从它产生和存在的那天起，就一直成为世界各国在国际经济活

动中处理国际间税收事务方面特别关注的一大热点问题，尤其是在国际税收学领

域也一直被做为一项非常重要的理论和现实问题而加以研究和探讨。

 应该说，二次世界大战结束以来，许多国家在避免国际重复征税方面进行了

长期不懈的努力，并取得了可喜的成效。生产经营活动日益精细的分工和协作化、

投资主体的不断多元化和国际化。已成为当今乃至今后相当长阶段内各国经济发

展的必然趋势。国际重复征税给国际经济交往所造成的重大障碍已为各国所共识。

避免国家之间税收管辖权的冲突也已成为越来越多国家的共同愿望。现实状况及

许多迹象表明，随着世界经济的日益发展及各国对外经济政策和经济关系的不断

调整，各国税收管辖权的冲突范围正在也必将逐渐缩小，进而国际重复征税的矛

盾也必将日趋缓和。从目前的现状和发展前景来看，国际重复征税问题的解决会

呈现出以下这样一些趋向。

 一、随着各国对外缔结税收协定的步伐不断加快国际间的税收协定对国际重复

征税问题的解决已经并且将会发挥越来越大的作用。

 就导致国际重复征税问题发生的原因来论，随着国际经济关系的发展而出现的

跨国纳税人和跨国征税对象的曰趋普遍化是一种不可逆转的潮流；同时，各国政

府又都强调而不可能削弱或放拜各自的税收管辖权。所以，各国税收管辖权上的

交叉重叠也不是轻易就能消除的。那么，国际间在避免或减轻国际重复征税问题

上的税收协调就显得尤为必要，必然要在更大的范围内和更深的层决上进一步发

展。这就意味着，在平等互利原则上，通过国与国之间协商谈判缔结的国际税收

协定，将发挥越来越大的作用。近年来。世界上缔结国际税收协定的国家数目骤

然增多，到1997年9月，全世界187个国家已签订的双边国际税收协定就达到

了500多项。尤其引人注目的是，发展中国家对外缔约增加最快。可以肯定。随

着国际经济关系的发展，特别是第三世界国家和地区在国际经济生活中的地位和

作用的日益提高，不仅国与国间缔结税收协定的速度还会加快、数量还会大大增

多，而目税收协定由双边向多边发展也将成为一种必然结果。如此发展状况，已

为人们展示了一个通过税收协定解决国际重复征税问题，进而协调国家之间税收

分配关系的更为理想的前景。

 特别是8O年代以来，国际税收协定的缔结又呈现出两点新的动向：第一，参

加缔结税收协定的国家日见增多。80年代之前，避免重要征税协定的缔结主要

是发达国家之间，80年代开始已逐步从发达国家向发展中国家推开。据统计，

80年代发展中国家参与缔结的避免重复征税协定已达数百个。我国从1984年4

月至1998年1月就先后与57个国家缔结了避免重复征税的双边协定。更令人瞩

目的是百慕大、尼泊尔、卡塔尔、沙特阿拉伯、阿联酋等过去对国际税收协定一

向反映迟钝的困家也已纷纷行动起来。第二，税收协定内容逐渐充实扩大。首先，

在适用税种范围上，原来税收协定适用的税种一般只限于所得税。现在有些税收

协定已将税种范围延伸到财产税或遗产税以及社会保障税等。其次，在消除重复

征税的方法上，不仅包括了缔约国一方的纳税人在缔约国另一方取得所得被征税

后，能得到本国给予的税收抵免或免税。而且还包括了发展中国了对外国投资者

的减税、免税优惠。使外国投资者能够真正享受到这些优惠，从中得到实惠，还

采用税收饶让抵免的办法，通过税收协定来发挥鼓励利用外资，引进先进技术的

作用，防止税收优惠在国家间形成税款转移。再次，为防止国际重复征税和国际

偷、漏税及避税活动，在所谈签的避免重复征税协定中，还对缔约国双方相互交

换税收情况的文字作出较为详细的规定。

 二、区域经济集团内部以及各区域经济集团之间的税收协调将有较大发展，推

动了区域性乃至国际性税收一体化活动的进程，必将有助于国际重复征税矛盾的

协调和解决。

 近几年来，世界经济区域化集团活动蓬勃发展且大有日益加强的趋势。以欧洲

经济共同体为代表的各个区域经济集体的形成和发展，离不开成员国之间的税收

协调。欧洲经济共同体自建立以采，已在其内部的税收协调方面实施了一系列重

大措施。不仅取消了工业品和农业品的内部关税，对外统一了关税税率，而且在

增值税制甚至直接税制的一体化方面也迈出了实质性的一步。继欧共体之后，加

勒比地区、美加地区、南美洲地区等的区域性税收一体化已在逐步形成。此外，

非洲、中东、黑海、西亚、东北亚等地区的关于建立经济共同体或经济联盟和实

行税收一体化