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【会计实操经验】如何界定无形资产的评估原理

无形资产评估原理，主要从无形资产本质、评估目的、对象、假

设、原则上进行阐述。现行的无形资产评估原理基本上套用资产评

估的理论，因而抹杀了无形资产的本质特性。尤其在对无形资产理

论认识上的差异，使无形资产评估无所事从，因此，有必要对无形

资产原理中的项目进行界定，以起到无形资产评估的指导作用。

一、无形资产本质属性的界定

对无形资产本质属性的界定实质上是对无形资产概念的界定。无

形资产准则规定，无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租

给他人，或为管理目的而持有的，没有实物形态的非货币长期资

产。无形资产分为辨认无形资产，包括专利权、非专利技术、商标

权、著作权、土地使用权、特许权等；不可辨认无形资产是指商

誉。从这个概念中可以看出，无形资产的本质属性界定为非货币性

长期资产。只要具有无实体性、长期性、非货币性等特征，都可以

认定为无形资产。有人依据这一特征认为无形资产本质属性是无形

的固定资产，是有形资产的对称。因为它与有形资产具有共同的特

性。

主要表现在，两者都在有效的经济寿命期间由企业所控制和使

用，为企业的生产经营服务；两者都能为其持有人带来预期的经济

利益，受益的多少与其维护和利用的程度有密切的关系；两者都具

有长于一年的预期使用寿命和较高的单位价值，与流动资产形成鲜

明的对照，两者的价值转移都是非一次性的，即在其受益期间内逐

渐损耗，一部分一部分地加入成本，然后通过产品成本价值的补

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偿，将其逐步收回。但需要注意，无形资产价值虽然也采用逐步转

移的方式摊销，但绝不存在类似固定资产本身的“实物”补偿问

题。如专利权的价值摊销所积累的资金，不一定也不可能用来更新

同样的专利。显然在具体事物的理解上难以把握，缺乏理论的严密

性和解释权威，在无形资产资源的构成要素，即人力资源、知识产

权资源、管理模式资源和市场资源上分辨不清。

笔者认为，在传统的工业经济时代，有形资产的投入起决定性作

用，而在知识经济时代，无形资产是企业的重要综合资源。无形资

产除具备无实体性特点之外，还仍具有产权的独占性及可转让性，

收益的不确定性，使用价值的长期性等特性。因此，将无形资产定

义为“无形资产是指企业拥有或控制的不具有实物形态，在长于一

年的未来期间，为企业带来不确定经济利益的，可以自由转让的各

项经济权力”。这样既克服了“无形固定资产”论的矛盾性，又解

决了理解上过宽或过窄的问题。

在界定经济权利本质属性时，应以企业是否对无形资产资源拥有

法定所有权或通过合约方式拥有的控制权为确认条件。无形资产中

的“经济权利”，在专利权、著作权、专有技术、商标权、土地使

用权、特许权等方面都体现得十分明显。但对于商誉应具体分析确

认。商誉是指企业由于产品质量、生产技术水平、经营管理水平、

职工素质、企业地理位置以及公共关系等方面的优越性，具有高于

一般盈利水平的能力。

其特点是不能脱离企业整体而单独存在，不能单独辨认，只有在

企业合并或产权转让时才予以确认、计价和入帐。可见，被购并方

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虽然在被购并前有权利用其商誉并从中获益，但并未将其列入无形

资产，只有企业合并方或企业整体产权受让方才有权确认和计量商

誉。因此，商誉的确立入帐并作为无形资产组成部分，进而从中获

取经济利益，才构成购并方的“经济权利”。

对于人力资源是否并入无形资产的范围内呢？按照经济权力的本

质属性衡量认为；人力资源虽已具备使用效能的长期性，未来收益

的不确定性与不可控制性、不可触摸等无形资产的特性，但人力资

源的所有权与使用权相分离，所有权归劳动者，使用权归企业的特

点是无形资产所不具备的。

况且随着知识经济时代的到来，企业人力资源的数量、质量、结

构越来越关系到企业的发展，这已被无数成功发展的高新技术企业

所证实。人力资源虽能构成无形资产要素，但其只是潜在的劳动，

而不是转化过来的现实劳动，故不能列入无形资产范围。

二、无形资产评估目的的界定

无形资产的价值评估，是指按照一定的估价标准，采用适当的评

估方法，通过分析各种相关因素的影响，计算确定无形资产在某一