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把握“财政性资金”内涵厘清“不征税收入”误区

简介：企业所得税法规定了不征税收入有三种类型，即财政拨款；依法收取并

纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。

由于企业涉及财政资金、行政事业性收费、政府性基金的项目多种多样，针对某

类具体项目的收入能否界定为不征税收入一直是纳税人咨询和关注的热点。

 企业所得税法规定了不征税收入有三种类型，即财政拨款；依法收取并纳入财

政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。由于企

业涉及财政资金、行政事业性收费、政府性基金的项目多种多样，《企业所得税

法》实施以来，针对某类具体项目的收入能否界定为不征税收入一直是纳税人咨

询和关注的热点。近日，财政部、国家税务总局联合下发的《关于财政性资金、

行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151

号）（以下简称《通知》），澄清了与不征税收入相关的认识误区。纳税人应高度

关注，分清应税收入与不征税收入的区别，避开不必要的涉税风险。

 一、国家投资和专项借款不属于应税收入

 《企业所得税法实施条例》规定财政拨款，是指各级政府对纳入预算管理的事

业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部

门另有规定的除外。对于由财政拨付的国家投资和政府向企业的贷款资金则没有

明确。

 《通知》指出，企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要

求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。国家投资，是指国家以投资者

身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本(股本)的直接投资。而“资

金使用后要求归还本金”应当是政府借款给企业的行为，付不付息不做明确规定，

但本金一定要归还，这是借款与拨款的根本区别，在这种情况下政府对企业的支

持形式可能是低息或者免息。投资与借款具体行为与收入无关，自然也就不是所

得税应税收入。

 二、国务院批准的专项资金可视为不征税收入

 《通知》指出，对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经

国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入

总额中减除。

 此项规定是针对政府委托企业代办某些公益事业的款项，有专门的用途，纳税

人应当关注：（一）此类收入必须是国务院财政、税务主管部门规定专项用途，

不能混做他用；（二）批准级别是国务院，地方政府委托代行职能的专项资金不

得作为不征税收入，而应视为应税收入；（三）在做不征税收入处理的同时，企

业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业

的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所

得额时扣除。应设立专账，专款专用，准确核算与之相关的项目，避开不必要的

涉税风险。

 三、准确把握“财政性资金”的内涵

 《通知》指出，财政性资金是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补

助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即

征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税

款。企业取得的各类财政性资金，除投资和借款以外，均应计入企业当年收入总

额。

 为准确把握“财政性资金”的内涵，纳税人应当关注以下几个方面：（一）企

业取得的来源于政府及其有关部门的资金都是财政性资金，不局限于财政拨款的

单一形式；（二）直接减免应并入应税收入的只有增值税，其他税种的直接减免

不并入应税收入；（三）即征即退、先征后退、先征后返属于税收优惠的具体形

式，即由税务部门先足额征收，然后由税务部门或财政部门退还已征的全部或部

分。只要是享有此类形式优惠的所有税种，均应计入企业当年收入总额；（四）

出口退税款不并入收入总额，因为出口退税退的是上一个环节的进项税，是企业

购进货物负担的部分，不是本环节实现的税收；（五）某些地方政府为促进地区

经济发展，采取各种财政补贴等变相“减免税”形式给予企业优惠，均应计入企

业当年收入总额。

 四、核定预算的财政补助收入可作为不征税收入

 纳入预算管理的事业单位、社会团体，在正常的经费收入之外，也可能收到财

政部门或上级部门额外的财政补助收入。关于补助收入，《通知》明确，纳入预

算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财

政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所

得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除

外。此类纳税人应当关注，作为不征税收入的前提是有核定的预算，另外需按经

费报领关系取得。如果没有