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财税〔2015〕99号文：小微企业减免所得税新规计算案例

“大众创业、万众创新”正不断推进，8月19日的国务院常务会议又决定，

对小型微利企业减半征收企业所得税的年应纳税所得额上限由20万元提升30万

元。

 看到这则消息，不少人在思考“执行时间从2015年10月1日起至到2017年

12月31日”，在以年度所得为计算单位的情况下，该怎么处理当年的所得税事

项？

 随着财政部、国家税务总局《关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范

围的通知》（财税〔2015〕99号）于近日发布，“自2015年10月1日起至2017

年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）之间的小

型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税”、

“其2015年10月1日至2015年12月31日间的所得，按照2015年10月1日

后的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算”等规定，使具体核算

2015年度不同时段的应纳税所得额的方法得以明确。但真正计税时，却还有几

处需要厘清的事项。

 一、小型微利企业的所得税优惠政策

 “符合条件的小型微利企业”是企业所得税中的一类特定纳税人，《企业所得

税法》及其实施条例规定，从事国家非限制和禁止行业，年度应纳税所得额不超

过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元的工业企业；从

业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元的其他企业，为“符合条件的小

型微利企业”，适用20%的优惠税率。

 在实务中被称为“小小微企业”则是指年应纳税所得额不超过一定金额，在享

受减低税率（减按20%税率）的基础上，还给予其所得减按50%计入应纳税所得

额的减半征税优惠的的小型微利企业。按照财政部、国家税务总局《关于小型微

利企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2015〕34号）规定，从2015年起，享

受该项优惠的应纳税所得额上限为20万元。刚刚发布的财税〔2015〕99号文件

又规定从2015年10月起，上限提升至30万元。

 二、纳税年度界定及年应纳税所得额

 税法规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项

扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

 企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企

业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不

足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以

清算期间作为一个纳税年度。

 三、新政对2015年所得税计算的影响

 由于税法规定“企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至

12月31日止”，而财税〔2015〕99号文件则规定从2015年10月起，年度应纳

税所得额不超过30万元的享受“小小微企业”的减半征税优惠，那么在2015

年1月至9月份，能享受“小小微企业”的减半征税优惠的年度应纳税所得额仍

然为不超过20万元。这样一来，就出现“一个年度中以两个所得额标准来判定

能否减半征税”的局面。

 （一）企业年应纳税所得额超过30万元的，适用25%的税率计算应缴企业所

得税。

 （二）符合条件的小型微利企业，年应纳税所得额不超过20万元（含）的，

依然按财税〔2015〕34号文件执行，即将所得减半计入年应纳税所得额，适用

20%的税率计算应缴企业所得税。

 （三）从2015年10月起，符合条件的小型微利企业，年应纳税所得额在20

万元到30万元（含）之间的，将所得减半计入年应纳税所得额，适用20%的税

率计算应缴企业所得税。

 例示1：某小型微利企业2015年应纳税所得额为24万元，其2015年度应缴

企业所得税为4.2万元，具体计算如下：

 计算方式一（分段直接计算实际应缴税额）：

 （1）2015年1～9月份应纳所得税额：

 应纳税所得额=24（万）÷12（月）×9（月）＝18万元

 应缴企业所得税=18万元×20%＝3.6万元

 （2）2015年10～12月份应纳所得税额：

 应纳税所得额=24（万）÷12（月）×3（月）＝6万元

 应缴企业所得税=6万元×50%×20%＝0.6万元

 （3）2015年度实际应纳所得税额：

 3.6万元＋0.6万元＝4.2万元

 计算方式二（为填报纳税申报表而间接计