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浅议财务会计基本理论结构
摘要:会计基本理论研究和说明会计最核心的概念和原理,财务会计基本理论问
题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平。财务会计基
本理论的结构应包括会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境等内
容。
美国会计学会1966年发布的《论会计基本理论》提出,会计理论研究可以起
到四个方面的作用:确定会计的范围,以便提出会计的概念,有可能建立会计理
论;建立会计准则来判断、评价会计信息;指明会计实务中有可能改进的一些方
面;为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会发展而需要扩展会计学
科的范围时,提供一个有用的框架。20世纪80年代以后,各个国家以及一些会
计国际组织开始研究并且制定、发布财务会计概念公告,会计理论工作者希望会
计理论能对会计准则的制定起引导或指导作用。目前,国内外会计学界讨论会计
理论结构问题的说法不一,大部分采用了理论结构概念框架的方法,即按照会计
假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等构成
来进行研究。
1、财务会计的客观内涵会计职能
会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能和能发挥的作用,它是会计的客
观内涵。会计职能是与经济发展不同阶段对会计的要求密切相关的,随着经济的
发展,会计在经济管理活动中的作用范围不断扩大,会计职能也将不断增多。我
国会计职能的研究是在20世纪60年代开始的,受马克思关于作为对过程的控制
和观念总结的簿记论述的影响,对会计职能基本倾向于核算和监督两大职能。到
20世纪80年代,又出现了从一职能说、二职能说直到八职能说以至全职能说并
存的局面。但这些研究始终以马克思对簿记的论述为基础进行,没有考虑会计实
践的发展,因此不利于会计理论结构内容的完善。
从现代会计发展趋势来看,会计的职能应总结为反映和管理两大职能比较合适。
反映职能是指将会计信息向使用者进行充分的揭示和披露;管理职能是指会计参
与到企业经营管理的各个方面,包括预测、决策、控制、分析等。会计反映职能
和管理职能是相互联系、不可分割的。反映职能是管理职能的基础,为管理职能
的发挥提供服务,管理职能是会计的固有职能,是会计的首要职能。实践证明,
企业经营管理水平越高,对会计与管理结合的要求也越高,会计管理职能也就
挥得越充分。不同会计人员由于其岗位责职不同,一般地应分别发挥不同的职能,
这就为监事会和会计委派制提供了理论依据。
2、财务会计的工作要求会计目标
会计目标是财务会计工作总的目的性要求,它是会计职能的具体化,往往作为
会计理论研究的逻辑起点。由于会计目标和会计职能的内在联系,西方会计学界
强调会计目标,我国会计学界则强调会计职能,这是由于对财务会计体系运行的
目的不同造成的,是期望达到主观要求还是发挥客观功能。目前会计界普遍接受
会计目标的概念,但不同学派对会计目标的理解也有不同。如决策有用性学派认
为,会计目标是向信息使用者提供有用的信息,经济责任学派则认为,会计目标
是反映和报告受托经济责任及其履行情况。我国会计准则中会计目标的定义是:
为国家有关管理部门、外部投资者以及内部管理部门提供会计信息。目前,世界
各国大多采用决策有用性观点,笔者也倾向于这种观点。原因在于,财务会计理
论结构问题的研究应具有前瞻性,应该从长远观点出发,以确保其框架的稳定和
适用。
财务会计目标的实现,关键在于提高会计信息质量。不同的国家和机构对会计
信息质量的要求是不同的。如美国注册会计师协会表述为:相关性与重要性、形
式与实质、可靠性、避免偏向性、可比性、一贯性、可理解性。而美国财务会计
准则委员会则强调相关性和可靠性。笔者认为,既然财务会计的目标是提供有用
的信息,那么会计信息质量的基本要求应该是:相关性、可靠性和一贯性。相关
性是决策有用性的最重要质量特征,能保证会计信息使用者获得的是与决策相关
的信息;可靠性能保证信息使用者获得可靠的信息,避免虚假和误导,以利于作
出正确的决策;一贯性能使信息具有可比性,保证多个会计数据具有相同的基础。
3、财务会计的技术规范会计准则
会计准则是从专业技术的角度对财务会计进行业务处理提出的规范要求和判断
标准,是财务会计的一种技术规范。会计准则是会计实践工作经验的抽象和总结,
它又反过来指导和规范会计实践,为会计人员处理具体业务提供操作规则。对于
一个成熟的社会来说,会计准则不仅是技术标准,在其制定和实施过程中带有经
济性和政治性。美国的会计准则是世界上最具有代表性的,为维护社会经济秩序,
促进资本市场发展起了很大的作用
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