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2022年母仪天下之注会版第一季——
建造合同+债务重组+非货币性资产交换+借款费用资本化+资产减值+会计政策变更+所得税+租赁+持有待售
甲公司、乙公司、丙公司、丁公司和H公司2022年至2032年发生如下经济业务:
资料一:甲公司与乙公司签订一项总金额为1400万元的固定造价合同,该合同不可撤销,如果工程达到优质标准,则追加工程款100万元,甲公司预计90%的可能性会达到优质标准。甲公司负责工程的施工及全面管理,乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量,每年与甲公司结算一次;该工程已于2022年1月开工,预计2025年末完工;预计可能发生的工程总成本为1200万元。到2023年底,由于材料价格上涨等因素,甲公司将预计工程总成本调整为1600万元。2024年末根据工程最新情况将预计工程总成本调整为1550万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务,并属于在某一时段内履行的履约义务,该公司采用成本法确定履约进度,甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务,乙公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的增值税款,增值税率为9%。不考虑其他相关因素。该合同的其他有关资料如表所示。
单位:万元
项目
2022
2023
2024
2025
年末累计实际发生成本
300
900
1395
1560
年末预计完成合同尚需发生成本
900
700
155
—
合同约定结款
500
400
400
200
实际收到价款
400
200
100
—
【答案解析】甲公司会计处理如下:
1.2022年的会计处理
(1)实际发生合同成本
借:合同履约成本300
贷:原材料、应付职工薪酬等300
(2)确认计量当年的收入并结转成本
①履约进度=300/(300+900)=25%;
②合同收入=(1400+100)×25%-0=375(万元);
③合同成本=1200×25%-0=300(万元);
④会计分录如下:
借:合同结算375
贷:主营业务收入375
借:主营业务成本300
贷:合同履约成本300
(3)结算合同价款
借:应收账款545
贷:合同结算500
应交税费—应交增值税(销项税额)45
(4)实际收到合同价款
借:银行存款436
贷:应收账款436
(5)2022年12月31日,“合同结算”科目的余额为贷方125万元(500-375),在资产负债表中作为合同负债列示。
2.2023年的会计处理
(1)实际发生合同成本
借:合同履约成本600
贷:原材料、应付职工薪酬等600
(2)确认计量当年的收入并结转成本:
①履约进度=900/(900+700)=56.25%;
②合同收入=1500×56.25%-375=468.75(万元);
③合同成本=1600×56.25%-300=600(万元);
④会计分录:
借:合同结算468.75
贷:主营业务收入468.75
借:主营业务成本600
贷:合同履约成本600
(3)确认合同预计损失
①合同预计损失=(1600-1500)×(1-56.25%)=43.75(万元);
②会计分录
借:主营业务成本43.75
贷:预计负债43.75
(4)结算合同价款
借:应收账款436
贷:合同结算400
应交税费—应交增值税(销项税额)36
(6)实际收到合同价款
借:银行存款218
贷:应收账款218
(7)2023年12月31日,“合同结算”科目的余额为贷方56.25万元(125+400-468.75),应在资产负债表中作为合同负债列示。
3.2024年的会计处理
(1)实际发生的合同成本
借:合同履约成本495
贷:原材料、应付职工薪酬等495
(2)确认计量当年的合同收入并结转成本
①履约进度=1395/(1395+155)=90%
②合同收入=1500×90%-375-468.75=506.25(万元)
③合同成本=1550×90%-300-600=495(万元)
会计分录
借:合同结算506.25
贷:主营业务收入506.25
借:主营业务成本495
贷:合同履约成本495
(3)调整合同预计损失。
①合同预计损失=(1550-1500)×(1-90%)-43.75=-38.75(万元);
②会计分录
借:预计负债38.75
贷:主营业务成本38.75
(4)结算合同价款
借:应收账款436
贷:合同结算400
应交税费—应交增值税(销项税额)36
(5)实际收到合同价款
借:银行存款109
贷:应收账款109
(6)2024年12月31日,“合同结算”科目的余额为借方50万元(506.25-56.25-400),应在资产负债表中作为合同资产列示。
4.2025年会计处理
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