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【会计实操经验】财税评差异之二--公允价值
导读:资产评估中的市场价值“约等于”会计、税法中的公允价
值,表明两者之间并非是一一映射的关系。
公允价值也是财经领域常用的核心概念之一,会计学、税收学和
资产评估学中均采纳使用。但是三门学科中的公允价值,其内涵、
性质并不完全相同,不能简单地执行“拿来主义”。
一、会计中的公允价值
《企业会计准则》原来对公允价值的定义为:资产和负债按照在
公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿
的金额计量。后来,《企业会计准则第39号——公允价值计量》将
公允价值的定义改为:公允价值,是指市场参与者在计量日发生的
有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的
价格。公允价值的新定义很多人认为晦涩难懂,但定义中突出的
“市场参与者”、“计量日”和“有序交易”体现了与资产评估学
中公允价值的趋同,增强了与资产评估学的衔接性。
二、税法中的公允价值
税收征管出于保护税基的需要,要求资产交易和计税依据必须是
公允的,视公允价值为理想的“度量衡”。但各个税种对“公允价
值”表达方式不同,比如:
企业所得税法援引财务会计,直接使用公允价值一词;个人所得
税法要求按照公平交易确定所得,《股权转让所得个人所得税管理
办法(试行)》(国家税务总局公告2014年第67号)第十条规定:
股权转让收入应当按照公平交易原则确定;税收征管法和增值税法
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中将不符合公允价值的情况表述为价格或计税依据明显偏低,等
等。
三、资产评估中的公允价值
资产评估估算出资产的公允价值不是被评估对象的绝对真实价
值,而是一个根据被评估对象的状况及所面临的市场条件,评估人
员运用专业手段对被评估对象客观交换价值的合理估计值。
四、三门学科关于公允价值的衔接
资产评估中的公允价值是广义的公允价值,它包括市场价值和非
市场价值。市场价值即狭义的公允价值,约等于会计、税法中的公
允价值。《以财务报告为目的的评估指南(试行)》(2007中评协
189号)第二十四条规定:在符合会计准则计量属性规定的条件
时,会计准则下的公允价值一般等同于资产评估准则下的市场价
值。部分特定目的的非市场价值也可能成为《企业会计准则》和税
法中所指的公允价值。
资产评估中的市场价值“约等于”会计、税法中的公允价值,表
明两者之间并非是一一映射的关系。《资产评估准则——基本准则》
(财企[2004]20号)第二十三条第二款规定:评估结论不应当被认
为是对评估对象可实现价格的保证。原因在于,资产评估中的公允
价值是评估师根据资产自身使用价值模拟市场条件得出的价值结
论;而会计、税法中的公允价值更多的是资产经过充分市场竞价后
的交易结果。
如果市场竞价过程是真实、充分的(非关联交易或虚假交易),
交易各方都具有合理商业目的,则该交易价格更具有公允性,优先
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于评估结论而作为会计和税法的核算依据;对没有发生交易,比如
会计对资产计提减值准备,会计可以采用资产评估结论;对发生交
易但没有发生市场竞价,比如将资产用于支付股东减资、资产置换
等,会计和税法也可以采用资产评估结论;对虽然发生交易但有证
据表明不具有合理商业目的的,税务机关有权参照资产评估结论进
行核定。比如,某台机器设备的评估价值为100万元,在卖方承担
运输、装卸的情况下,双方最终以106万元成交。会计账面和计税
依据为106万元,虽然偏离了资产评估结论,但具有合理商业目
的,仍属于公允价值。又比如,企业将该机器设备用于支付股东减
资,则会计、税法的公允价值应按照资产评估结论100万确认。
会计是一门很实用的学科,从古至今经历漫长时间的发展,从原
来单一的以记账和核账为主要工作,发展到现在衍生出来包括预
测、决策、管理等功能。会计是一门很基础的学科,无论你是企业
老板还是投资者,无论你是税务局还是银行,任何涉及到资金决策
(有些可能不涉及资金)的部门都至少要懂得些会计知识。而我们
作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说,不仅仅是
获得了资格
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