【会计实操经验】《增值税会计处理规定》读书笔记2——账务处理.pdf

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【会计实操经验】《增值税会计处理规定》读书笔记2——账务处理

二、账务处理

（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理。

1．采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。一般纳税人购进

货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，按应计入相

关成本费用或资产的金额，借记“在途物资”或“原材料”、“库

存商品”、“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费

用”等科目，按当月已认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费—

—应交增值税（进项税额)”科目，按当月未认证的可抵扣增值税

额，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，按应付或实际支

付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科

目。发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关

开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录；如原增值税专用发

票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。

思成笔记：这边（一）“应根据税务机关开具的红字增值税专用

发票做相反的会计分录”和（二）中“应根据按规定开具的红字增

值税专用发票做相反的会计分录”同一个事情，两种表述方式，是

不是两个老师起草的(⊙﹏⊙)b~~~……（一）的主语有问题，红字

发票应该是企业自己开具的，囧……

2．采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。一般纳税人购进

货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计

税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进

项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得增

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值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记“应交税

费——待认证进项税额”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”

等科目，经税务机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目，贷

记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。

思成笔记：

1）从税收风险来看：

为了避免“滞留票”的风险，企业先认证，后转出，这个是比较

妥当的方式；当资产更改用途，超过180天，之前没有先认证，现

在想抵扣，那只能蹲在墙角划圈圈了；

2）从会计来看：

因为不得抵扣，企业要承担这部分进项税，那么和主体一起费用

化（入利润表），要么和主体一起资本化（入长期资产等）；

3）这边表述有点奇怪，似乎是缺少了一步：

整体过程应该是：从“待认证”转为“进项税”，之后在“进项

税转出”。因为从会计上，从“待认证”转出，和从“进项税”转

出，对报表来说没有什么差异；但是对于税上的增值税申报表而

言，待认证是不体现在增值税申报表的。这会勾稽不上。

4）简单问题有点复杂化了：

12月份不得抵扣事项需要入账到成本费用或者资产，但是发票未

认证，难道就不转出了、不入损益了吗？（来年认证再转，通过以

前年度损益调整，追调吗？）是不是有点主次颠倒了。在12月

份，即便没有认证，会计也应该转入成本、费用、或者资产中。会

计和税法是两套体系，财税差异允许存在的。

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3．购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账

务处理。一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算

的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项

税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣

的，应当按取得成本，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，

按当期可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项

税额）”科目，按以后期间可抵扣的增值税额，借记“应交税费—

—待抵扣进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付

账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。尚未抵扣的进项税额

待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——

应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——待抵扣进项

税额”科目。

思成笔记：

引用樊剑英老师的观点：建议认证后一次性计入“进项税额”科

目，然后40%再转入“待抵扣进项税额”科目。

我也赞同：

1）从账务上来看：企业抓数比较方便；

2）从增