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第八章销售与收款循环审计

一、简答题：

1.A注册会计师确定甲公司2012年度财务报表整体的重要性为200万元,明显微小错报的临界值为

10万元。A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序,相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：

询证函编号是否回函账面余额回函金额差异审计说明

（是/否）

银行存款询证函

Y1是350035000（1）

……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）

应收账款询证函

W2否1300不适用不适用（2）

W3否850不适用不适用（3）

……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）

审计说明：

（1）甲公司为该银行重要客户,有业务专员上门办理各类业务。2013年2月18日,A注册会计师在

甲公司财务经理陪同下将询证函交予上门办理业务的银行业务专员。银行业务专员当场盖章回函。函证结

果满意。

（2）询证函被退回,原因为“原址查无此单位”。已实施替代程序,未发现差异。

（3）未收到回函,已与客户财务人员电话确认余额,无需实施替代程序。

【要求】针对上述审计说明第（1），（2），（3）项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰

当,简要说明理由。

1.【答案】（1）否。银行业务专员未加核实便直接在询证函上盖章，A注册会计师不应对函证结果表

示满意，因为银行业务专员身在甲公司，不可能将询证函信息与银行记录核对。未加核对的回函不可靠。

（2）否。应检查询证函地址是否存在差错，如地址差错，应考虑按正确的地址重新函证，不应直接

实施替代程序，因为地址差错本身可能表明应收账款及客户均属虚构。

（3）否。电话确认获得信息不可靠，不能作为适当的审计证据，电话确认过的证据属于口头证据，

应要求客户回函或实施替代程序。

2.A注册会计师接受U会计师事务所的指派，担任X公司2013年度财务报表审计业务的项目合伙人。

在了解X公司销售业务的内部控制后，A注册会计师决定对拟信赖的与销售业务相关的部分内部控制进行

测试。具体情况如下：

（1）A注册会计师拟将销售业务的不相容职务是否有效分离作为测试的起点，并拟采用属性抽样方法

选取样本进行检查；

（2）授权审批是X公司销售业务的关键控制点。A注册会计师拟通过询问信用部门负责人和观察审批

过程来测试该项控制执行的有效性；

（3）测试凭证预先编号的控制效果时，A注册会计师重点检查了空白凭证上是否印有号码，印制的号

码是否连续，是否清晰可见。

（4）测试与开具销售发票相关的内部控制时，A注册会计师主要检查了每张销售发票后是否附有经批

准的销售单和盖有发运部门业务章的发运凭证。

（5）A注册会计师向销售部门职员询问了是否知晓每月月末寄送顾客对账单的规定，以及由谁执行寄

送等问题，以确认月末寄送顾客对账单制度的执行效果。

（6）内部核查属于对控制的监督的主要手段。为测试X公司对销售业务内部控制实施内部核查的效果，

A注册会计师决定选择若干时点进行现场观察。

【要求】分别针对上述每种情况，指出注册会计师所实施的控制测试是否存在不当之处。如认为存在

不当之处，请简要说明理由，并指出正确的控制测试程序。

2.【答案】

情况（1）存在不当之处。职责分离属于不留轨迹内部控制，不适用审计抽样，也不适用于检查程序。

应观察X公司与销售有关的人员的活动，以及与这些人员讨论。

情况（2）存在不当之处。对授权审批的测试通常不采用询问或观察的程序，而是检查赊销、发货、

售价、运费