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【会计实操经验】费用类进项的税会处理(三)

（四）兼有一般计税项目及简易计税项目、免税项目的费用

根据财税[2016]36号文附件1第27条第一款的规定，用于简易

计税方法计税项目、免征增值税项目的费用对应的进项税额不得抵

扣，第29条针对兼营一般计税项目及简易计税项目、免税项目无

法划分不得抵扣的进项税额，给出了划分公式：

不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简

易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部

销售额

国家税务总局2016年第18号公告对房地产开发企业不得抵扣的

进项税额的划分公式做了专门规定：

不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（简易计

税、免税房地产项目建设规模÷房地产项目总建设规模）

其中的建设规模以《建筑工程施工许可证》注明的“建设规模”

为依据。

提示：

1、固定资产、无形资产和不动产等三类资产兼用于一般计税和

简易计税、免税项目时，其对应的进项税额可以全部抵扣，因此三

类资产不适用本公式，本公式只适用房地产开发企业之外的其他企

业购买的货物、劳务和服务，也就是费用类进项税额的划分。

2、公式中的“销售额”从内涵上看，是税法概念而非会计概

念，体现在纳税申报表中销售额；从外延上看，包含纳税人所有内

部单位所产生的销售额，不能只针对部分单位销售额计算；从时间

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上看，必须是当期概念，一般纳税人应对应于“月”。

3、主管税务机关可以按照上述公式依照年度数据对不得抵扣的

进项税额进行清算，这点企业务必注意。

4、房地产开发企业无法划分的进项税额的划分应以“建设规

模”为依据。

策略：此类费用从类型上看通常属于可抵扣费用，且可以取得专

用发票，但税法从用途上对简易计税项目、免税项目做了禁止性规

定。从企业管理的实际看，又可将此类费用分为两类：

第一类，发生时即可明确用途为简易计税或免税项目的费用，如

选用简易计税方法的工程项目发生的各类费用；选用简易计税方法

的房地产老项目发生的各类费用；选用简易计税方法的出租“老”

不动产发生的维修改造费、水电费、物业费等；适用免税的境外工

程项目发生的各类费用等。此类费用属于可以能够准确划分的进项

税额，不得抵扣。企业可不要专票以普票入账，如取得专票可认证

但不予抵扣或申报抵扣同时做进项税额转出。具体实务操作参见本

公号前文（二）。

第二类，费用发生时，纳税人既有一般计税项目，又有简易计税

项目或免税项目，从而导致无法明确划分不得抵扣的进项税额。此

类费用应取得专票，并及时认证抵扣，同时按照规定公式进行计算

划分不得抵扣的进项税额，并根据计算结果，做进项税额转出处

理。

例5某施工企业2016年11月份简易计税方法项目销售额1030

万元，免税项目销售额500万元，一般计税方法项目销售额3300

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万元，该公司11月份申报表主表数据如下：

该公司本部11月发生水电费、电话费、修理费、低值易耗品等

用途不可划分的费用，取得专票4张，对应金额15万元，对应的

进项税额1.8万元。则该公司应在专票认证后，计算11月不得抵

扣的进项税额

＝1.8×（1000+500）÷（1000+500+3000）=6000元，填报附列

资料（二）如下：

会计处理：

发生费用时

借：管理费用150000

应交税费—应交增值税—进项税额18000

贷：银行存款168000

进项税额转出时

借：管理费用6000

贷：应交税费—应交增值税—进项税额转出6000

会计是一门很实用的学科，从古至今经历漫长时间的发展，从原

来单一的以记账和核账为主要工作，发展到现在衍生出来包括预

测、决策、管理等功能。会计是一门很基础的学科，无论你是企业

老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策

（有些可能不涉及资金）的部门都至少要懂得些会计知识。而我们

作为专业人员不