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【税会实务】旅游、饮食服务企业其他货币资金的核算

(一)其他货币资金的概念和种类其他货币资金是指旅游、饮食服务企业除现金和银行存款以外的具有专门用途的货币资金。按存放地点和用途的不同分为外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、在途货币资金等。

(二)其他货币资金核算的账户设置旅游、饮食服务企业应设置“其他货币资金”账户，反映和监督其他货币资金的增减变动和结存情况。该账户借方登记其他货币资金的增加数额；贷方登记其他货币资金的减少数额；期末借方余额反映企业实际持有的其他货币资金。该账户应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”、“在途货币资金”等明细账。有信用卡业务的企业，还应在“信用卡”明细账中按开出信用卡的银行和信用卡种类设置明细账。

(三)外埠存款的核算外埠存款是指旅游、饮食服务企业到外地进行临时或零星采购，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业汇出款项时，应填制“汇款委托书”，并加盖“采购资金”字样。汇入银行对汇入的采购款项，以汇款企业的名义开立采购账户。采购资金存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量现金外，一律转账。采购专户只付不收，付完结束为止。旅游、饮食服务企业将款项委托当地银行汇往采购地银行开立采购专户时，根据银行汇款回单，借“其他货币资金——外埠存款“账户，贷记“银行存款”账户；收到采购员交来用外埠存款购买货物的发票账单等报销凭证时，借记“原材料”、“库存商品”、“应交税金——应交增值税(进项税额)”等账户，贷记“其他货币资金——外埠存款”账户；企业将多余的外埠存款转回本地的开户银行时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金——外埠存款”账户。旅游、饮食服务企业在对购进货物进行账务处理时，要注意对增值税的处理。按增值税条例规定，增值税是指对在我国境内销售货物、进口货物或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。按纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人应交纳给税务部门的增值税额，是用当期销项税额减去当期进项税额计算的；小规模纳税人的应纳增值税额，则是按销售额和规定的征收率直接计算的。经确认为增值税小规模纳税人的企业，其采购货物支付的增值税，无论是否取得增值税专用发票，一律计入所购货物的采购成本。经确认为增值税一般纳税人的企业，当购进货物支付的增值税按规定可以抵扣销项税额同时又取得增值税专用发票时，应将进项税额单独核算，如果购进的货物未取得增值税专用发票以及虽取得增值税专用发票但用于非应纳增值税以及免征增值税项目，那么，购货时支付的增值税按规定不能列作进项税额，而应直接计入所购货物的成本中。

有关增值税的详细内容可参见“第八章负债的核算”。下面举例说明外埠存款的核算。其余种类的其他货币资金核算与外埠存款基本相同，举例从略。【例】大中饭店(假定为增值税的一般纳税人)委托当地的开户银行将200000元汇往广州开立采购专户，以采购商品部所需的商品。采购员用外埠存款购进商品一批，增值税专用发票上列明买价150000元，增值税25500元。采购结束将外埠存款清户，收到银行转来收账通知。根据发生的业务，会计人员编制会计分录如下：

(1)将款项委托当地银行汇往采购地银行开立采购专户时：借：其他货币资金——外埠存款200000贷：银行存款200000(2)收到所采购的商品和采购员交来的供应单位发票账单时：借：库存商品150000应交税金——应交增值税(进项税额)25500贷：其他货币资金——外埠存款175500(3)收到银行转来的余款收账通知时：借：银行存款24500贷：其他货币资金——外埠存款24500(四)银行汇票存款的核算银行汇票存款是指旅游、饮食服务企业为取得银行汇票，按规定存入银行的款项。旅游、饮食服务企业在填送“银行汇票申请书”，并将款项送存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，编制会计分录如下：

借：其他货币资金——银行汇票贷：银行存款使用银行汇票支付款项后，根据发票账单及开户行转来的银行汇票附联和有关发票等单据，编制会计分录如下：借：原材料、库存商品等账户应交税金——应交增值税(进项税额)贷：其他货币资金——银行汇票收到因汇票超过付款期或有多余款项等原因而退回的款项时，根据开户银行转来的银行汇票第四联(多余款收账通知)，编制会计分录如下：借：银行存款贷：其他货币资金——银行汇票(五)银行本票存款的核算银行本票存款是指旅游、饮食服务企业为取得银行