加强中央银行会计核算管理的思考【精品发布】.doc

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加强中央银行会计核算管理的思考【精品发布】

摘要:本文剖析了中央银行财务会计核算数据集中系统上线后对中央银行财务会计核算管理工作带来的挑战，并从COSO框架五大要素的角度，提出了构建财务会计核算内部管理体系的对策建议。

重要词:ACS;COSO;财务会计核算管理

2014年6月30日，中央银行财务会计核算数据集中系统(ACS)在全国正式上线运行，ACS系统的上线运行对进一步畅通货币政策传导机制、促进金融稳定运行、提高资源配置效率具有重要意义。在当前数据大集中的背景下，如何在制度框架层面加强内部控制管理以应对系统风险等诸多问题，成为中央银行财务会计核算管理工作亟需解决的课题。本文基于借鉴国际通行的COSO框架，尝试从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监控活动等五个方面构建财务会计核算的内部管理体系，以期有效化解相关风险。

一、ACS系统运行给中央银行财务会计核算管理工作带来的挑战

(一)时序管理更为严格。ABS系统运行时期，各营业部门除涉及清算账户业务需在17:00前处理完毕外，其余业务可根据当日处理情况做适当延长，各核算主体在时序管理上有较大自主性。ACS系统上线后，原核算主体均变为核算网点，网点受理并扫描上传凭证影像至总行业务处理中心集中录入、审核，数据全国范围集中存储，实现了财务会计核算全国“一本账”。由于是全国集中记账，各核算网点就需严格遵守ACS系统运行时序安排，在9:00前完成签到处理、17:00左右网点签退。如遇紧急特殊业务需延长ACS系统业务处理时间，需严格按照有关规定向总行申请，批准后方可进行。

(二)管理理念发生转变。ACS系统上线后，由于其流程的再造、岗位职能的变化，使得不同级别的支付结算管理部门人员的财务会计核算管理理念发生了重要变化。一是省级支付结算部门人员工作要由管理型向操作型转变。ABS时期，省级支付结算部门人员不参与具体核算，在ABS岗位设置中不承担任何角色，主要负责辖内有关财务会计核算制度的制定、定期开展财务会计核算检查、组织做好应急演练等工作，工作重心偏管理。ACS系统上线后，大部分省份，省级运管中心设在支付结算部门，省级支付结算部门人员在ACS系统中承担着一定的角色，除了要继续做好管理型工作外，还需向操作型转变，负责具体有关参数的设置、岗位人员角色的设置及调整、辖内业务的监测、解答有关核算类各种疑问。二是市级支付结算部门人员工作由操作型向管理型转变。2015年，根据人民银行总行《关于调整中国人民银行地(市)中心支行内设机构设置的指导意见》的要求，原地市中支营业部门变更为支付结算部门。变更前营业人员主要负责本网点日常财务会计核算基本操作，对财务会计核算人员要求较低。变更后，支付结算人员除了要做好本网点财务会计核算业务外，还需对内做好辖内各营业网点财务会计管理工作及事后监督工作，对外做好各银行机构的监督检查工作。

(三)对系统安全依赖性更强。ACS系统实现了数据集中存储、业务集中处理、风险集中控制，并以总账系统为核心，以业务处理子系统、业务监督子系统、财务会计数据信息管理子系统、财务会计档案管理子系统、协同平台、流动性查询、综合前置业务系统等子系统或模块共同组成的财务会计核算业务系统，与支付系统连接，成为了人民银行重要的综合业务系统。一方面，在数据全国集中存储、业务集中录入的模式下，若总行对外服务中断，可能会波及全国大部分地区乃至全国ACS系统业务的处理，相较于以往的系统只波及局部地区而言，系统风险的传染性更强，因此全国业务的成功处理与总行级系统运行的稳定密切相关。另一方面，各营业网点凭证影像能否完整上传而最终被成功记账，也依赖于本行软硬件设施、通信网络、科技人才力量等多重因素，局部系统安全也是决定本营业网点业务处理的关键。

(四)风险点发生转移。一是人员整体素质下降的风险。一方面ACS系统上线后，营业网点主要职责是业务受理及凭证的扫描上传，业务处理由后台集中处理，网点不再承担具体的记账工作。由于操作的单一定势，使业务人员对账务处理“只知其一，不知其二”，长此以往业务人员在工作中较易形成只简单操作，而不观察思考，工作能力及水平得不到提高。另一方面，由于各营业网点业务人员平均年龄在40岁以上且较年轻的人员也多为聘用制人员，由于受到年龄及编制的影响，学习能力及学习动力不强。二是对凭证真实性审核压力加大。由于后台记账依据的是扫描上传后的凭证影像，而不是原始纸质凭证，为了确保所记账务的真实性、完整性，网点对原始凭证的审核就显得尤为重要，成为ACS系统数据集中处理模式下，营业网点承担的主要风险点，也是确保财务会计核算质量的第一道关口。

二、COSO内部控制框架对加强中央银行财务会计核算管理的启示

(一)COSO内部控制框架简介。COSO是从属于美国